长期股权投资核算方法的转换与投资收益分析

摘要：所谓的长期股权投资主要是指投资方可以对被投资方进行控制，或者共同控制，或者具有较大影响的权益性投资，长期股权在持有过程中常常受到各方面因素的影响，会造成其核算方式需要从某种形式转换成为其他形式，这样就会对当期投资收益造成不同的列式，这也是长期股权投资核算最为关键的部分。本文主要阐述长期股权投资核算方法的转换以及相应投资收益的相关内容，希望能够对相关人士有所帮助。

关键词：长期股权投资;核算方法转换;投资收益

中图分类号：F832 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）19-0172-02

一、引言

长期股权投资是指企业投资的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资，包括股票投资和其他股权投资等。股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业进行的投资，企业购买并持有股份公司的股票后，即成为该公司的股东，投资企业有权参与被投资企业的生产经营管理，并根据股份有限公司經营的好坏按持股比例分享利润、分担亏损。对于长期股权投资会计核算来说，长期股权投资核算方法转换始终是长期股权投资的重点和难点，若是没有准确处理就容易造成操控利润等问题。所以为了更好地适应市场经济发展的需求，提升企业财务报表质量以及透明度，财政部对于长期股权投资的相应内容进行了完善，颁布了《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则。完善后的长期股权投资会计处理方式理解性更强，并且和国际会计准则相匹配。但是总的来说，长期股权投资核算时要进行不同方法的转换，这就会造成当期投资收益不同的列式，容易对利润空间进行操控，因此要对核算方法的转换和投资收益情况进行分析，确保财务报表的准确性。

二、新会计准则下长期股权投资会计核算方法优点

1.细化了相关科目的规范对象

新会计准则是旧会计准则的补充和完善，充分凝聚了财务界的研究成果。对于准则规范的对象划分一直是会计工作的重点内容，只有进行精确定位，才能保证准则在实行时具有针对性和有效性。例如，在新准则中引入金融工具这一概念，并进行了细致的划分，同时对不同的划分内容制定了相应的规范。这些细化的相关科目为会计核算的精确性和实用性提供了有效的帮助。

2.简化了长期股权投资的核算

首先，新会计准则降低了由于长期股权投资加大引起持股比例增加而进行核算方法的变更造成的复杂计算。其次，新会计准则去除了“股权投资差额”的明细项目，这一改动在很大程度上降低了权益法核算的复杂度，并且对股权投资差额的摊销和分配进行了有效规避。

三、长期股权投资核算成本法转换为权益法分析

1.对于个别财务报表分析

对于成本法转换为权益法来说，其剩余股权不用以公允价值进行重新计量，所以针对此种情况的个别财务报表来说，在进行会计处理时按照如下方式进行：先要确定出卖出部分的处置损益，就是指将卖出所得实际价款和卖出部分原有长期股权投资账面价值差额计入投资收益，之后对于剩余长期股权投资当作从获取日就利用权益法实施核算。

具体操作时，先要对剩余部分账面价值S以及按剩余持股比例计算、原购买日能够辨认净资产的公允价值份额G进行比较，如果S>G那么无需调整，如果S

例如，A公司在2017年1月取得了B公司100%股权（成本法核算），但是在2019年6月卖出了其中的70%（权益法核算），那么具体的会计处理表示为：

借：长期股权投资—扣除已经发放和已经宣告发放的现金股利之后，从2017年1月到2019年初被投资方获取的净利润中应享有的份额

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

借：长期股权投资——2019年初到2019年6月被投资方获得的净利润中应享有的份额

贷：投资收益

2.对于合并财务报表分析

在成本法转换成为权益法时也要充分考量合并财务报表的会计核算内容。对于合并财务报表来说，需要计入转换当期的投资收益金额=卖出部分所得价款+剩余部分在处置日的公允价值-按照卖出前持股比例计算享有的原子公司从购买日开始计算的所有者权益份额-原购买子公司时确认的商誉金额。对于上述案例来说，从2017年1月到2019年6月投资方卖出之前所有持股比例所享有的、按照权益法调整之后的净利润份额都要计入到留存收益当中。

在实际操作中可以将转换日之前全部持股比例分成两部分，分别为“卖出部分”以及“剩余部分”。

第一，卖出部分合并报表会计处理。对于个别财务报表来说，其卖出部分根据权益法调整需要增加的部分收益并没有从转换日当期投资收益中转出到盈余公积以及未分配利润中，所以要对其实施必要调整为：

借：投资收益——B公司从2017年1月到2019年初所得净利润以及其他综合收益之和×70%

贷：留存收益

其他综合收益

另外，因为成本法转换为权益法之后，合并财务报表中跨越了会计处理界限，因此卖出部分对应的其他综合收益也要相应的转出。

第二，剩余部分合并报表会计处理。剩余部分相应的份额已经跨越了会计处理界限，因此需要将剩余部分转换成为公允价值计量，差额需要转换成为当期投资收益，同时要结转其他综合收益。在此过程中需要注意的是，只有被合并方可以转入损益的其他综合收益部分才可以转入投资收益。

总的来说，在经过相应调整之后卖出部分相应的其他综合收益没有发生改变，因此可以对两个分录进行合并，成本法转换为权益法在合并报表中的处理可以表述为：

借：长期股权投资——剩余股权在失去控制日的公允价值

贷：长期股权投资——个别报表调整之后按照剩余持股比例计算所得账面价值

投资收益（差额）

借：其他综合收益——剩余部分相对应的能够计入投资收益的部分

贷：投资收益

借：投资收益——卖出持股比例所对应的部分

贷：留存收益

四、长期股权投资转为公允价值计量

1.成本法转换为公允价值计量

投资方由于处置某些权益性投资而失去了对被投资方控制时，处置之后剩余股权无法对被投资方进行共同控制或者具有较大影响时，需要按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相应规定实施会计处理，就是指在失去控制日的公允价值和账面价值之间的差额要计入当期损益。长期股权投资转换为可供出售金融資产或者公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产。

例如，某科技集团公司经过董事会审批后，2013年1月其下属A公司和B公司分别以出资2000万元和8000万元的形式共同设立投资公司C，其中A公司控股20%，B公司控股80%。当年的12月该集团公司董事会审批下属子公司B利用协议转让的方式将所持C公司60%的股权转让给D公司（27亿元），将20%股权（9亿元）转让给E公司，并且签署了正式的股权转让协议，股权转让价格参考中介机构提供的报告并且经三方协商同意。此次股权转让在当年11月正式获批。该科技集团公司下属B公司在转让了所持C公司的80%股权之后，C公司不再纳入到该科技集团公司合并范围内，并且对于其所持有的剩余20%C公司股权要按照科技集团公司失去对C公司控制权日的公允价值重新进行计量，其中公允价值和原始投资成本的差额8.98亿元计入当期收益。从此案例可知，2013年的投资收益35.92亿元已经实现，科技集团之后又按照其失去对C公司的控制权日公允价值重新进行计算，所得差额也同样确认为当期投资收益。虽然当年并不存在现金流入，但是因为长期股权投资核算方式的转换就被列入到了当年的利润表当中。

2.权益法转换为公允价值的计量

投资方由于处置某些权益性投资而失去了对被投资方控制时，处置之后剩余股权无法对被投资方进行共同控制或者具有较大影响时，需要按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相应规定实施会计处理，就是指在失去控制日的公允价值和账面价值之间的差额要计入当期损益。原有股权投资由于采取权益法核算方式而确认的其他综合收益，需要在终止权益法核算时采取和被投资企业直接处置相关资产或者负债同样的基础实施会计处理。需要将能够出售的金融资产或者公允价值计量计入到当期损益的金融资产转换为长期股权投资。

例如，2017年6月8日A公司以400万元获取了B公司20%股权，B公司属于非上市公司，所以A公司完成此次投资后可以对B公司施加重要影响。在获取投资日能够辨认B公司净资产为1000万元。在获取投资日到2017年12月31日，B公司经营净利润为100万元，并且没有其他净资产变动。2018年2月8日A公司以300万元售出了B公司10%股权之后对于B公司的持股有所下降，失掉了对B公司的重要影响权利。A公司对于剩余投资进行分类到可供出售金融资产进行核算。具体为：

第一，2017年6月8日投资时A公司分录：

借：长期股权投资400万元

贷：银行存款400万元

第二，2017年12月31日A公司分录：

借：长期股权投资20万元

贷：投资收益20万元

第三，2018年2月8日A公司分录：

借：银行存款300万元;

贷：长期股权投资210万元

投资收益90万

借：可供出售金融资产300万元

贷：长期股权投资210万元

投资收益90万元

从中可知，虽然当年并无现金流入，但是长期股权投资核算方式的转换产生了相应的投资收益。

五、结语

在进行企业报表审计过程中一定要特别注意利润表中投资收益的形成过程，尤其是长期股权投资核算防止转换所形成的投资收益，能够判断出是否通过核算方式转换实现利润操控，以此来准确判定企业的利润和现金流情况。

参考文献：

[1]祝文宇.长期股权投资核算方法转换研究——基于减资的视角[J].现代商业，2019，（15）：162～163.

[2]吴梅.长期股权投资核算方法的转换及投资收益分析[J].中国注册会计师，2016，（12）：97～99.

[3]孙金文.基于风险变化的长期股权投资后续核算方法转换新解[J].财会研究，2016，（04）：36～38+52.

[4]高虹;王连国.新长期股权投资准则下核算方法转换问题探讨[J].商业会计，2015，（16）：23～25.

作者简介：

丘翠华，供职于广州安勤会计师事务所有限公司，金融经济师，注册会计师。