依法开展村级财务动态审计提高村级财务管理水平

柯小旺

村级财务动态审计是新时期加强农村党风廉政建设和农村基层组织建设的一项重要任务，是强化村级财务管理监督功能、健全和完善村务公开和民主管理的重要形式。为确保连城县村级财务管理的各项规章制度得到贯彻落实，通过培训学习，更新自已的业务知识，提高审计人员的理论水平，更好地指导村级财务审计工作，促进我连城县规范村级财务审计，提高审计质量。

村级财务审计从1987年起逐步开展了农村经济审计（主要是村干部任期和离任审计）工作，至今也有二十多年的工作历程了。随着农经管理机构的稳定和加强，做到审计人员持证上岗。按照《福建省农村集体经济审计工作规程》和《中华人民共和国农业部农村集体经济审计规定》，结合连城县实际，于2016年6月成立了连城县村集体财务审计中心，审计中心按照“双随机”抽取工作法，每年按排二分之一的乡（镇），每个乡（镇）抽查1～2个村进行村集体财务动态审计。通过重点审计和专项审计，成效十分显著。

一、充分认识村级财务动态审计的重要性

开展村级财务动态审计，是提高村级财务管理水平、强化财务监督的重要形式，是加强农村基层干部监督的一个重要环节，是加强农村基层组织建设和农村基层党风廉政建设的一项重要举措。做好这项工作，有利于督促执行县各项村级财务管理制度;有利于健全和完善农村集体“三资”监管机制，促进农村集体“三资”管理的规范化、制度化建设;有利于进一步健全和完善村务公开和民主管理，推进农村“五要”工程的贯彻落实;有利于选出公道正派、清正廉洁、真心服务群众、带领群众发展致富的村干部，促进农村经济的发展和社会稳定。

二、明确审计工作的对象、范围和内容

1、审计对象：村民委员会。

2、审计范围：本县辖区内的建制村本届以来农村集体经济组织财务收支及有关经济活动，必要时可根据实际情况追溯和延伸。

3、审计内容：一是贯彻落实《中共连城县委、连城县人民政府关于进一步加强村集体财务管理的若干意见（试行）》连委[2015]37号和中共连城县委、连城县人民政府关于印发《进一步规范村级非生产性开支管理实施意见》连委[2015]113号以及连城县人民政府关于印发《连城县农村集体会计委托代理服务中心运行管理暂行规定》（连政综[2016]32号）文件规定的执行情况;二是财经法纪执行情况。各项收入是否存在通过虚增债权的手段来虚增收入以及将收入或非法收入挂在往来账上虚增债务等问题;开展会计委托代理后是否实行报账制，有无按时记账等;三是农民群众关注的热点问题。村集体企业改制、“撤村建居”和合并村过程中集体资产的处置情况，有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为。村里举债是否经村民代表大会讨论，按规定的审批程序办理;是否存在以办公益事业为由擅自高息借款;是否擅自为企业贷款提供担保、抵押而导致新增债务;有无借债进行达标升级活动等。上级划拨或接受捐赠的资金和物资的管理、使用情况;土地补偿费管理、使用情况;粮食直补资金的发放情况等。财务公开是否全面、真实、及时、规范;村内一事一议筹资筹劳的程序是否规范，资金收取是否超标准、超范围以及资金的使用情况等;同时对当地党委、政府和农民群众要求审计的其他热点问题进行审计。

三、严格执行审计程序

严格按照《福建省村集体财务管理条例》和《农村集体经济审计工作规程》相关条款规定开展审计。遵守审计程序，认真做好审计笔录，全面收集审计证据，审计做到“六统一”即：统一时间、统一内容、统一程序、统一底稿、统一表格、统一公布，严肃认真、实事求是、客观公开，正确区分个人与集体、失误与舞弊等责任界限，提出恰当处理意见。审计报告经审计小组全体讨论后，应与被审计对象见面，征询被审计对象的意见。被审计对象提出不同意见的，要进行复核;复核属实的应予纠正，复核无误的应向被审计对象做出全面解释。审计组组长撰写审计结果报告向乡（镇）政府和农业局（2019年改农业农村局）提出审计报告，审计报告经农业局（2019年改农业農村局）审核后并由农业局（2019年改农业农村局）及时作出审计意见书和审计决定书，并附送《审计文书送达回证》;村根据农业局（2019年改农业农村局）作出审计意见书和审计决定书，对存在问题限期整改，村将整改情况要用书面材料报送县农业局（2019年改农业农村局）经管站（2020年4月改连城县农村合作经济经营指导站或者连城县村集体财务审计中心）。

1、审计准备

（1）编制审计项目计划、确定审计事项，成立审计小组。

（2）编制审计项目计划、确定审计事项，审计组根据审计项目计划，确定审计事项。

（3）成立审计组。每个审计组应不少于二名审计人员，指定组长，实行组长负责制，审计人员根据组内分工履行工作职责，互相配合完成审计事项。

2、编制审计方案。审计方案内容包括

（1）编制依据。

（2）被审计单位名称和基本情况。

（3）审计项目范围、内容、目的、重点以及审计种类、审计方式。

（4）审计组长、审计组成员名单及其分工。

（5）审计起止时间，包括准备、实施、终结阶段的时间。

（6）编制审计方案的日期。

（7）送达审计通知。审计通知书应当在实施审计三日前送达被审计单位，并要求被审计单位在《审计文书送达回证》上盖章和收件人签名及收件日期。

3、审计实施

（1）收集审计证据，做好审计记录

①什么是审计证据

指审计人员对农村集体经济组织进行审计的过程中，依法采用各种方法和技术取得的、用以证明审计事项并作为形成审计结论基础的证明材料。

审计证据是形成审计意见或做出审计结论的基础。审计证据的质量决定了审计工作的质量，做好取证工作是顺利完成审计任务的重要保证。②审计证据的特征;客观性、相关性、合法性、充分性。③审计证据的种类：按照审计证据的形式分类有：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。按照审计证据的相关程度分类有：直接证据、间接证据。按照审计证据的来源分类有：自然证据、加工证据。④审计证据的收集：审计人员将通过各种途径，运用调查、询问、实地观察等方法收集起来的各种审计证据，包括实物、书面以及口头的证据，加以整理、筛选，使之初步符合审计要求。

4、审计工作底稿

（1）什么是审计工作底稿

是指审计人员在执行审计业务过程中，形成与审计事项有关的全部审计工作记录，是审计证据的载体。审计工作底稿是审计人员撰写审计报告、表达审计意见的根据。审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或者审计查处问题有关的所有事项。

（2）审计工作底稿的作用

一是便于审计人员组织审计工作;二是便于检查审计人员的工作;三是便于编写审计报告;四是便于今后的审计工作;五是便于进行复审。

（3）审计工作底稿的编制要求

一是内容完整、真实，重点突出;二是观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清楚，格式规范;三是审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互之间引用时应当注明索引号;四是审计工作底稿所附的证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签字，如因特殊情况无法认定签字时，审计小组应当做出书面说明。

（4）做好审计工作底稿复核内容

一是引用的资料是否可靠;二是获取的审计证据是否充分;三是审计程序和审计方法是否恰当;四是审计结论是否正确。

5、如何查找发现问题

（1）收入方面查找问题

一是收款收据核对：如入账收据号码核对;二是与外单位核对：如可以通过信函核对，也可以到对方财务核对;三是银行核对：如通过银行核对 单逐笔核对;四是上级补助资金核对：如已开票据红联不再，会计联未入账;四是收入明细公布如：新村土地开发;五是群众举报等。

（2）支出方面查找问题

一是支出公布;二是专项支出公布如：土地征地补偿费明细公布如：高速公路、新农村建设、集镇建设等土地征用补偿费发放;二是查是否有重复报销：如村干部报酬月份重复支出;三是查是否有冒领：如同一笔迹签字工资表;四是否有虚开票据套取现金：如收据连号码;五是虚列工程款：如要核对合同和会议记录;六是多报工程量：如产车、钩机每天的小时记录;七是多支付工程款：在建工程和应付款出现红字。

（3）招投标方面查找问题

重点找查招投标资料一是否有经村民代表会或村两委讨论通过的会议记录;二是否经评估或有资质单位预算：如工程项目是否招投标;资产处置是否招投标;大批量物资采购是否招投标：如路灯采购、自来水材料采购、办公设备采购等。

（4）村与承包者签订上缴承包金兑现查找问题

一是承包金是否按是时兑现;二是查承包合同的合法性如：未经公开招投标等。

（5）专项资金是否专款专用方面。

6、村干审计必审的资金、资产、资源、债权、债务等专项审计

（1）农村集体资金审计;货币资金主要包括现金和银行存款

①现金审计重点审查。一是现金管理内控制度;二是库存现金数额;三是库存现金收付业务制度执行情况如：现金支出范围、现金支出审批权限手续、库存现金限额，现金收付规定。四审查现金收付业务的合法性。通过现金盘点可以反映：库存现金是否超限额、是否有白条低库、账款是否相符、现金收支是否及时入账、手续是否完整。

②银行存款审计重点审查。一是银行存款的内控制度（银行存款开户情况、财务制度执行，如大額資金支付是否轉賬）;二是核实银行存款数额（银行存款日记账与村总账余额是否相符，不符要通过银行存款调节表）;三查银行存款收付业务合法性（银行回单是否全部及时入账、有无挪用公款，各项收款是否与本单位业务相关，有无私设小金库，手续是否完整）。

（2）農村集体资产审计。一是核固定资产内控制度情况;二是审查固定资产的实存数与保管情况;三是审查固定资产增加的合规性合法性;四是审查固定资产减少的合规性合法性。

（3）农村集体资源审计。一是审核林木资源出售、转让是否有招投标;二是查集体林木林改程序是否合法;三是木林承包合同是否兑现。

（4）农村集体债权债务审计。一是审查债权期未余额的真实性;二是审查债权期未余额的合法性。

（5）农村集体财务收支审计。一是村集体收入主要是村集体经营收入、发包及上交收入、补助收入、其他收入。重点审查是否及时入账，有无隐瞒收入或转移销售收入。二是村集体支出主要是经营支出、管理费用（办公费、差旅费、招待费、干部补贴）。

（6）农村集体专项资金审计（土地补偿费、一事一议资金、财政补助资金）;一是审查是否有专款专用，二审查是否套取财政资金;三是审查是否挪用专项资金。

（7）农村集体经济财经法纪审计。财经法纪包括：财经法律、财经法规和财经纪律。

财经法纪审计指被审计单位财务管理和经济活动进行专案审查核实，以揭露和纠正违法违纪行为实施的审计。

财经法律指部门、系统或企事业制定的规章制度、规定等，要求人们遵守的经济活动的规则，旨在引导人们经济行为的一致性和规范性。

财经法规指由国务院颁布或由国务院批准颁布的有关经济方面的规定，条例、实施细则。

财经纪律指由国家立法机关制定或认可并以其强制力保证实施的，要求人们从事经济活动必须遵守的行为规范。

四、加强审计后的跟踪检查，对审计中发现的问题，及时跟踪检查

总之，培养一支高素质的农村审计队伍，是搞好村级财务动态审计的关键，也是做好农村经营管理工作的基础。组织审计人员认真学习有关政策和业务知识，统一思想认识，增强审计的责任感和使命意识，提高了审计人员的理论水平和业务素质，提高审计工作质量，切实使连城县村集体财务监督管理规范化工作再上一个新的台阶。

（作者单位：366299福建省龙岩市连城县农村合作经济经营指导站）