营改增对旅游企业税务管理的影响研究

韩俊洁

摘要：税务管理是我国现代化企业财务管理工作中的一项重要内容，税务筹划直接影响着企业的经营成本和经营效益。社会经济的发展使得我国经济结构向第三产业转变，旅游文化行业将会成为我国经济发展的支柱性产业。但因税收政策调整较为频繁，经济活动的多样化也使得旅游企业的税务风险大幅度提升。为了降低运营风险和税务成本，税务管理工作尤为重要。本文以营改增为背景，分析旅游企业税务管理相关策略。

关键词：营改增;旅游企业;税务管理

1.营改增政策对旅游企业税务管理工作的影响分析

依据国家相关政策规定，在2016年营改增税收政策正式在全国开始推广与试点，这将对我国各行各业产生重大的影响。对于旅游企业来说，营改增政策既是企业优化产业结构、降低运营成本的机遇，但如果企业对营改增政策解读和执行重视程度不高，必然会引发税务风险。具体来说，营改增政策对旅游企业税务管理工作的影响，主要体现在以下两个方面。从积极影响角度分析，营改增政策有利于减轻企业的税务负担。营改增政策实施以后，旅游企业的营业利润、营业收入、营业税金、净利润、附加等多个会计项目呈现出递减的状态，销售净利润率在营改增政策以后呈现出递增状态，从根本上降低了企业的纳税额度，这对于旅游企业具有一定的激励作用;同时，营改增政策的应用有利于规范企业完善税务管理工作。增值税专用发票可以用于进项税税额抵扣，在一定程度上减少企业的税收负担。但需要旅游企业加强税收专用发票的管理，规范发票获取环节，为企业税务筹划工作提供信息依据。从消极影响角度分析，营改增对旅游企业的纳税筹划工作提出了更高的要求。由于我国大部分旅游企业为中小型规模，税务管理组织机构尚不健全，税务筹划通常由财务部门兼任。如果对于增值税纳税申报、专用发票获取、税收政策执行、进项税额抵扣等内容解读存在差异或经验判断不足，势必会影响税务筹划方案的可操作性，也会进一步增加企业的运营成本[1]。

2.营改增政策下旅游企业税务管理风险识别

2.1外部风险

为了实现市场供给侧改革，国家税务局推出了营改增政策，要求纳税单位要主动学习新的税收政策，并调整税务处理方式，确保税务筹划工作符合政策规定。部分旅游企业为了实现利益最大化，通常会采取设法延迟纳税、享受优惠政策、转嫁税负等方式进行税务筹划。但大部分税收政策具有时效性，一旦超出规定时限，税收政策也就不再适用于企业税务筹划。此外，受新型冠状病毒疫情影响，旅游行业因对外部市场环境依赖程度较高，经营情况备受打击，出现了退款、退团等现象，与客户之间存在合同纠纷。而企业在财务处理过程中，收入确认环节直接影响着企业的税收，进一步造成税务筹划方案的不确定性。

2.2内部风险

首先，部分旅游企业尚未建立独立的税务管理组织机构，税务事项处理一般由财务部门负责。但财务会计人员在税务知识方面专业性不强，也无法参与到企业的重大经营决策环节，进而在税务管理工作中埋下风险隐患。其次，税务管理工作对岗位人员的综合素质要求较高，如果税务筹划工作人员不具备职业操守，在涉税问题处理过程中会出现开具发票流程不规范、专用发票保管不当、发票信息审核不严、税务申报表信息填错、税会差异处理不一致等现象，进而引发税务风险。最后，企业内部缺乏有效的信息沟通机制，各职能部门独立运行，经营决策环节，以部门利益最大化为目标，没有考虑到企业整体的税务筹划;同时，企业与外部税务机关在税收政策解读方面也存在着一定的差异性，如果内部与外部信息沟通不畅，企业无法享受税务机关的纳税咨询服务。一旦在纳税申报时，出现了少缴税或政策错用等问题，将会导致企业税务风险。

2.3经营管理风险

2.3.1跨境旅游业务

社会经济的发展带动了旅游行业经营业务激增，旅游形势也逐渐变得多样化，包括跟团游、半自助游、定制有以及自由行动。依据相關税法规定，旅游企业在境外为客户提供旅游服务业务，可以享受免税的优惠政策。可以享受减免税收项目的业务，如果企业没有及时向税务机关进行申报，会影响企业税务成本;同时，很多境外国家开始对游客征收旅游税，向美国、法国、日本、新加坡等国家提高了酒店的住宿税，甚至向国外旅客征收一定比例的旅游税，这无疑会增加企业的税务负担。

2.3.2挂靠经营风险

依据《旅行社条例实施细则》相关规定，旅游企业不得实行挂靠经营。但市场上仍旧存在部分企业挂靠经营的现象。尤其在挂靠费用处理环节，部分旅游企业通过伪造原始凭证或现金流数据等方式，将这一部分挂靠费用计入应收账款相关的会计科目当中，也没有及时确认收入，企业虽然少缴纳了一部分所得税，但也面临着补缴税款、罚款，甚至是承担刑事责任的诉讼风险[2]。

2.3.3发票管理风险

首先，相关财税文件规定，旅游企业可以选择差额征税的方式，在取得合法凭证以后核算可扣除项目，可以从销售额中进行税前抵扣。但旅游企业因业务性质的特殊性，支出费用大多为旅客餐饮、门票支出、合作商户费用支付等，部分交易单位经营者为个体，不具备开具合法凭证发票的资质，这使得企业可抵扣成本远低于实际发生额。其次，差额征税的模式下，旅游企业已经实行税前成本扣除的项目，在获得增值税专用发票以后不能再二次进项税扣除。例如：旅游行业业务链上游企业大多为一般纳税人资质，为企业提供的通常是增值税专用发票。但企业在税务筹划中，如果已经将酒店、景点门票、出境签证等费用在收入中扣除，如果取得增值税，发票以后又进行二次扣除，可能会被认定为偷税行为。最后，营改增政策实施以后，要求企业开具增值税专用发票，在购买货物或提供服务时，要求交易关联企业开具增值税专用发票，用于纳税申报环节。部分企业对增值税专用发票管理不当，发票遗失问题会直接导致进项税抵扣介绍或税务申报不可认证等，容易引发税务风险。

3.旅游企业加强税务管理工作的策略分析

3.1完善税务风险管理机制

由于旅游企业的涉税事件，具有复杂性和多样化的特征，因此，企业应当基于自身的管理需求和经营特点，设置独立的税务管理小组，落实税务管理职责。例如：税务日常管理专员主要负责纳税申报、税款缴纳、涉税资料管理、组织税务培训、提供税务咨询等工作;税务风险管理专员负责最新税收政策汇总、税务风险管理制度制定、参与企业重大经营决策的、对业务活动中的税务风险进行识别和评估、建立税务风险沟通机制、核实日常涉税事件处理情况等。同时，旅游企业在设置税务管理岗位时，要落实不相容岗位分离职责，确保发票管理、税务管理、财务管理和票据结算等岗位相互独立，规范税务管理工作。另一方面，旅游企业也应当针对涉税人员建立完善的培训机制，以系统化的税务知识体系作为培训依据，要求税务管理人员和相关业务部门人员要充分了解当前的税法规定，通过聘请税务事务所的专业人士或咨询当地税务机关部门等方式，解决税务管理工作中遇到的问题。通过提升税务管理人员综合素质，确保税务筹划方案的科学性。

3.2加强税务风险防范与应对

一方面，在涉税发票管理层面，可以采取的措施如下：其一，旅游企业应当重视供应商选择环节，以供应商经营规模、经营资质作为首要判断依据，确保供应商具有营业执照，且能够开具正规发票;其二，加强对发票的信息核实工作。业务部门在取得发票以后，应当及时转交给财务部门，针对发票项目名称、具体金额、购买方名称、纳税识别号等信息进行复核;其三，完善发票管理制度。由财务部门人员对发票进行审核，了解发票信息的真实性和取得发票过程的规范性，并有专人专岗保管发票，避免发票获取过程不规范或凭证遗失等现象;其四，旅游企业在差额征税过程中，还需要严格区分专用发票上的项目是否可以合法纳入可扣除范畴之内。对于不能扣除的项目，在取得增值税专用发票以后可以进行进项税抵扣，以达到降低税务成本的目的。另一方面，针对挂靠经营引发的税务风险，可以预测到，在新型商业模式出现以前，挂靠经营模式并不会完全从市场上消失。旅游企业要想实现长效发展，应当遵循政策规范，减少被挂靠行为。对于存在挂靠经营业务的企业，应当在交易合同中明确挂靠方的对外法律地位、应纳税范围以及责任赔偿等相关条例，保障企业的经济利益不受到侵害。

3.3转变企业经营范围

由于税收政策中明确规定，旅游企业的签证费用可以纳入差额抵扣范畴之内。营改增政策的执行虽然对于旅游企业的入境旅游业务税务管理工作影响较低，但是对于以国内旅游为主营业务的企业来说，可能会增加企业的税务负担。因此，这一类企业应当转变自身的经营业务范畴，优化业务结构，开展以国外旅游为主、国内旅游为辅的服务业务，更好地享受税收优惠政策[3]。另外，部分旅游企业在提供旅游服务的同时，也会开展其他业务服务，包括租车服务、纪念品出售等。在进行会计处理时，由于营改增政策规定，纳税人在货物销售、劳务提供等环节中，对于适用于不同税率的业务项目，应当采取分别核算的方式计算销售额和税务成本。对于旅游服务和旅游产品坚固的企业来说，在纳税筹划过程中，应当对于商品销售和旅游服务，这两个项目进行分别核算，按照差异化的税率计算增值税额，避免从高适用税率加重企业的税务负担。

3.4建立完善的税务沟通机制

从内部沟通层面来說，为了避免税务筹划超过法律边界的问题，旅游企业可以搭建内部信息沟通机制，加强财务部门与业务部门之间的日常联系，通过财务指导业务、业务反馈财务的方式实现业务活动事前预测、事中控制和事后监管;同时，发挥税务会计人员在重大决策和战略规划环节的作用，从税率角度为项目可行性报告提供分析依据，确保企业投资收益最大化[4]。从外部沟通层面来说，旅游企业应当与税务机关和税务师事务所等机构加强日常联系，基于企业的业务内容咨询税务筹划方式，并与税务机关在政策解读方面保持一致，及时调整税务筹划方案，避免税务管理风险。

4.结语

综上所述，受营改增政策的影响，旅游企业的税务管理工作不但影响着企业的税务成本，也直接关系到企业的运营风险。因此，旅游企业应当重视税务管理工作，充分了解应该曾政策对企业税务筹划过程的积极影响和消极影响，通过完善税务管理机制、加强税务风险防范、转变企业经营范围、建立税务沟通机制等方式，不断改进税务管理工作，促进旅游企业健康发展。

参考文献：

[1]陈丽.营改增对旅游行业的影响及应对措施[J].财会学习，2018，000（009）：169-169.

[2]陈新星.探析"营改增"对旅游业的税负影响及税收筹划[J].经济管理文摘，2019， No.730（16）：82-83.

[3]徐冬梅."营改增"对旅游业的税负影响及税收筹划探讨[J].财会学习，2018， No.186（12）：184-185.

[4]游洋."营改增"对旅行社行业税务的影响研究[J]. 全国流通经济，2018， No.2175（15）：106-108.