企业出口退税的税收筹划探究

窦军

摘要：企业在开展对外贸易的过程中，借助有效的出口退税项目税收筹划，能够减轻出口产品的税负，降低产品成本，提升其在国际市场的竞争能力。不同出口产品有着不同的出口退税方式，需要企业结合实际情况，做好合理的税收筹划工作。本文从出口退税税收筹划的内涵出发，就企业出口退税税收筹划的有效策略进行了分析，希望能够为企业带来更好的经济效益。

关键词：企业;出口退税;税收筹划

一带一路政策实施以来，我国企业外贸环境不断优化，国内市场趋于饱和的背景下，同类产品面临着越发巨大的竞争压力，也使得越来越多的企业开始将目光放在国际市场。现阶段，企业在实施产品出口的过程中，面临着出口退税问题，需要做好相应的税收筹划工作，以保障自身的合法权益，促进经济效益的提高。

一、出口退税与税收筹划概述

出口退税简单来讲，就是在出口环节免税的同时，将之前纳税环节已经缴纳的税款退还，能够将出口产品的税负归零，从而避免国内国际双重课税的现象。出口退税可以分为两种情况，第一种是进口税退还，出口企业在使用进口原料或者半成品进行产品加工，并将产品出口时，将已经缴纳的进口税退还;第二种是国内税款退还，在产品报关出口时，将其在国内缴纳的税金退还。出口退税具备几个显著特征：一是收入退付行为。作为一项税收制度，出口货物退税设置目的与其他税收制度不同，属于一种税收减免或者收入退付行为，并不以筹集资金为目的;二是调节职能单一。我国实施出口退税，主要是为了使得出口产品能够在国际市场竞争中占据更加有利的位置，提升其竞争力，对比其他税收制度，出口退税所具备的调节职能相对单一。

从目前来看，相当一部分出口企业单纯地将出口退税看作一种经济收益，缺乏对其本质特征的认识，出现了盲目追求出口退税额增加，而没有做好相应的税收筹划工作的现象。而实际上，出口退税税收筹划非常重要，是以提高股东的实际利益，实现价值的最大化作为目标，对照有关法律法规的要求，对企业编制的纳税筹划方案进行改进和优化，实现合法避税。从企业的角度对出口退税税收筹划进行分析，应该坚持如下基本原则：首先是综合性，要求企业能够结合自身发展需求、国内国际市场发展环境以及国家税收政策等做好综合考量，提升税收筹划工作的合理性和有效性;其次是合法性，对于企业而言，在面向出口退税实施税收筹划的过程中，必须始终关注相关法律法规的要求，不能出现违法违规行为，从而避免带来涉税风险;然后是实效性，要求企业必须对照自身的经营状况，提前规划好出口退税。应该明确，科学合理的出口退税税收筹划能够促进企业经济效益以及财务管理水平的提高，实现对于各类资源的优化配置。

二、企业出口退税税收筹划策略

（一）做好产品分类

从保证进出口贸易关税管理效果的角度，政府相关部门出台了《中华人民共和国海关进出口税则》，在其中明确提出了不同出口产品的征退税率。对于这样的情况，企业相关部门必须对自身出口的产品进行科学分类，对照不同产品所具备的不同结构与性能，就征退税额进行明确，考虑到部分产品本身就具备一定的属性交叉性，可以划分到多个不同类别，企业在开展税收筹划的过程中，需要选择对自身最有利的方案，在合法范围内，获取更多出口退税，促进自身经济效益的提高。以某陶瓷出口企业为例，依照相关法律法规，可以依照结构将产品划分为两种类型，第一类的征税率为16%，退税率为9%，第二类的征税税率为16%，退税率为13%，显然对于企业而言选择第二类能够获得更多的出口退税。出口退税税收筹划过程中，企业财务人员必须依照有关规定，对产品类型进行合理划分，确保在申报出口时能够得到海关的认可，防范涉税争议。

（二）调整销售方法

本文以占据出口企业最大比例的生产企业为对象进行分析，企业在参与国际竞争，将产品对外出口的过程中，能够选择的多样化的销售途径，如自营出口、代理销售等，不同的销售途径有着各自的优势，以代理销售为例，企业确定产品的最终价格后，将产品销售和退税业务全部交给外贸企业，生产企业在支付手续费后，享受退税。在计算退税额的过程中，可以参照相应的计算公式：应纳增值税一内销货物销项税一（进项税一“免抵退”税不能免征和抵扣的税额）-上期留抵税额;“免抵退”税=（出口货物离岸价格-免税购进材料价格×X外汇人民币牌价×退税率。通过对销售方法的调整，可以有效降低税收成本，提高企业的经济效益。举例说明，企业预计销售收入800万美元，出口产品销售成本为4500万元，进项税600万元，预计销售费用550万元，当征税税率为16%，退税税率为13%的情况下，外汇比率中美元：人民币为1：6.8，买断外汇价格为1：7.8，企业所得税税率25%，依照应退税额一购进货物金额X退税率的相关公式进行计算。若选择代理销售模式，则对于生产企业而言，得到的销售收入经过计算后，为800×7.8÷（1+16%）=5379.31万元，结合已知数据进行计算，应缴纳税款为260.69万元，企业净利润结合相应的公式计算后，为（5379.31-4500-550）×（1-25%）=246.98万元。

（三）重视产品加工

企业出口产品的销售方式多种多样，以生产制造企业为例，一是来料加工，由外商提供材料和零部件等，企业负责装配加工，通过工本费和加工费获利;二是进料加工，这种方式在一些具备进出口权限的企业比较常见，借助外汇进口材料、零部件或者半成品，生产出成品后出口销售。从保证企业经济效益的角度，企业应该结合自身的实际情况，对销售方式进行合理选择，借助有效的产品加工，实现收益的最大化。

（四）提高人员素质

企业应该重视对于财务人员的培训工作，提升其税收籌划意识的同时，切实做好税务核算。在针对财务人员进行培训的过程中，应该做好退税业务培训，生产企业还应该从自营出口的角度，提高人员的综合素质。当前，有部分企业认为，在进出口业务中，这只需要实施自营退税申报即可，税收筹划并不需要，这种认识显然是错误的，尤其是伴随着企业税负的增加，有效的税收筹划更是直接关系着企业的说收负担高低和稳定发展，必须得到足够的重视。

三、结语

总而言之，随着全球经济一体化的不断深入，使得世界各国之间的经济交流越发密切，企业在开展进出口贸易的过程中，应该立足现有的政策环境，做好出口退税税收筹划工作，从自身的实际情况出发，建立完善的税收筹划标准，切实提高财务人员的税收筹划能力，降低企业出口成本的同时，促进其经济效益的提高。

参考文献：

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