新政府会计制度下运动队成本费用管理分析与对策

王大璐

摘要：随着我国经济体制的不断发展和完善，政府会计制度的修订也反映出政府制度改革的内在需要和发展方向，这对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用。本文介绍了中央级事业单位加强运动队成本费用管理的现实意义，从管理意识、管理制度、管理体系、绩效改善等角度对当前运动队费用管理存在的问题进行了分析，并在此基础上提出具体的对策建议，以期在新《政府会计准则》会计核算模式下，更好地指导运动队经费支出的管理工作。

关键词：政府会计制度;事业单位运动队;成本费用管理

一、中央级事业单位运动队成本费用管理的意义

行政事业单位是国家以社会公益性为目的而建立的非盈利社会服务组织，主要经济来源为财政资金，而资金管理作为行政事业单位整体管理的核心，能够合理满足行政事业单位经济管理的各种需求、保障资金使用效益，规范单位内部活动合理运行，对行政事业单位的平稳发展起到了关键性作用。

以国家运动队的预算资金管理而言，成本费用的管理意义重大。具体表现为：

（一）有助于提高财政资金使用效率

目前国家运动队基本由体育总局直属事业单位进行管理，由于中央级事业单位的资金来源主要依托于国家财政资金拨付，因此，做好运动队的预算成本控制，有利于避免财政资金随意使用、资金浪费、提高财政资金的使用效率。

（二）有助于提高国家运动队管理水平

在新《政府会计制度》中，首次提出收入和费用两个要素，新要素可以更加准确地反映政府会计主体的运行成本，有助于提高国家运动队的管理水平，科学评价政府资源管理能力和绩效。例如事业单位的费用支出主要包括业务活动费用、单位管理费用、经营费用等，相比原制度所有支出事项均计入事业支出科目而言，国家运动队在新的核算科目体系下可以更加准确的反映训练、赛事、人员、资产等各项成本费用支出，结合不同的运动项目性质制定切实可行的成本费用管理策略，保证每笔资金使用合理合规。

（三）有助于防止行政痛败

加强国家运动队的成本费用管理，有助于防范国家运动队的资金滥用，降低腐败风险。因此，对于体育系统内的事业单位，在新《政府会计制度》的制度下探讨运动队的成本费用管理，具有现实积极意义。

二、中央级事业单位运动队成本费用管理的主要问题

（一）运动队成本费用管理意识薄弱

财政预算资金对行政事业单位的发展至关重要，但是在各个项目运动队中依然能体现出预算资金管理意识差。传统的成本管理主要是以节约为主，认为降低成本就是减少支出，以成本节省为核心的成本管理是相对片面的，极容易出现为了省钱而达不到科学训练的结果。另外，运动队项目负责人在得到预算分配数后，对队伍的成本管理和控制没有足够重视，成本的管理往往依赖于财务人员，只看重账务和报表的数字。但是这种事后控制的做法显然缺乏全局观念。

（二）运动队成本费用管理不够精细化

国家运动队训练经费主要使用的是国家财政预算批复的财政资金，根据上报及批复下达的预算数，各冰雪队伍再依据训练情况与取得的成绩预期开展预算分配与平衡。每支队伍的预算按类别划分为国内训练及比赛经费、国外训练及比赛经费、外教薪资、器材购置、营养品采购、其他等六大类。以笔者的工作实际为例，对于备战北京冬奥会的若干支冰雪队伍而言，這部分预算是以几支队伍共有总金额方式下达，业务部门再根据自己的备战需求进行大致的划分进而使用。财务部门在此环节无法给出相关建议，只能在事后经费支出审批环节予以把关，因此各队伍极容易出现经费超支，无法平衡使用的情况。此外，正是冰雪队伍对费用管理不够精细化，无法在事前提供明确的训练时间、训练计划、训练规模、训练人次、赛历等信息，粗犷的管理方式给财务成本的核算与控制带来了挑战。

（三）运动队成本费用管理信息不对称

1.财务人员与项目报账人信息不对称

以冰雪项目为例，目前国内上冰和上雪的条件有限，因此以2019年全年来看，跨界冰雪项目的队伍的训练场地主要集中在北欧（挪威、芬兰等）、加拿大、美国等地。这些场地有天然的地缘优势，自然的冰雪条件很优越，也有利于队员训练和适应寒冷的气候。而进入我国冰雪季，训练队伍往往会选择哈尔滨、吉林、崇礼等寒冷地区进行国内训练。训练过程中或结束之时，项目报账人员会提供大量餐费、伙食费、住宿费、上冰冰时费、康复费、场地费、交通费等票据来报账。财务人员在收到单据时核算票据数量，内容，与收款单位提供明细一致和对应，是否符合《奥运项目国家队备战经费管理办法》《国家体育总局因公临时出国经费管理规定》等文件标准。而对于具体的出访或国内训练的人数，天数，价格是否合理，作为财务人员无法知晓和掌握所有信息，因为双方的信息不对称，预算编制与实际资金使用情况脱离，也无法做好运动队的成本费用管理。

2.采购价格等信息不对称

冰雪项目并非我们国家的传统优势项目，为了备战北京2022年冬奥会，国家投入大量人力财力和物力，旨在补短板，大力推进冰雪项目的发展，提升我国体育的综合实力。随着大批的运动员多数时间在海外训练，以及我国对冰雪项目训练技术的研究与发展，各队伍对训练装备的要求也在日益提升。如自由式滑雪项目，雪板的质量很关键，不同的价格耐用性不同;速度滑冰和短道速滑项目，上冰的冰刀、冰鞋、甚至是转弯时扶地所需的手套都很关键;越野滑雪项目，因为长距离滑行，所以对雪仗的要求更高;而高山跳台滑雪，因为在涉及空中动作，滑雪服的防风阻性又至关重要。但是对于这些训练装备的采购，我们目前主要依托于国外进口，而境外采购计价方式各国不同，难以考量这些计价方式的公允性。即便是通过政府采购方式购买，由于个别装备的特殊性，也只能靠单一来源方式获得，价格相关信息的不对称性让财务与运动项目队伍很难把控装备购置的成本费用支出。

另外，各运动队的因体能训练或康复治疗在境外大宗采购的科研仪器与设备，如提高运动员平衡性的“研发不稳定组合系统”，测量运动员训练时不同体位状态下身体自发力量的德国“生物反馈核心力量测试与训练系统”，“激光扫描灵敏度测试与训练系统项目”“提升本体感觉和神经肌肉控制能力智能动态训练台项目”等，因科技助力备战奥运会的需要，我们必须采购这类仪器设备，但是对于成本效益的把控，财务部门和业务部门均难以评估。

3.外籍教练薪酬信息不对称

冰雪项目预算中，聘用外教薪酬部分占比高达45%，目前这一团队人员的来源方式，主要依靠国际中介公司在海外发布招聘信息，由中介公司进行初步筛查后再请各队伍面试考察，面试及试用期满后进入各队服务。招聘的人员是否符合运动员的训练需要、薪酬待遇计价是否合理难以衡量，也是运动队成本费用管理的难题。

（四）资金使用的绩效评价质量不高

绩效评价属于成本费用管理的事后控制，评价体系的质量会直接影响运动队在事中的成本费用管理。根据财政部“加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效自评管理体系，着力提高资金配置和使用效益”的工作要求，财政资金使用完毕后的次年对所有一级项目、二级项目开展绩效评价工作。按照预算批复项目的目标及指标值，对应填写年度实际完成值，主要衡量产出指标（国内外训练天数、人次、购买装备及科研仪器套数、聘用外教人数、执教占比情况等）、效益指标（阶段大赛成绩、体能训练工作、科技助力、反兴奋剂和赛风赛纪等）、满意度指标（运动员满意度、教练员满意度）。目前，绩效考核的指标值还不够明确，难以保证自评真实准确、分值台理和结果客观。

三、中央级事业单位运动队提高成本费用管理水平的策略

（一）提高运动队与财务人员费用管理意识

财务部门须对各运动队开展培训学习，提升队伍专款专用意识，尤其是各队伍项目负责人带头自觉遵守财经纪律与法规，结合各项目资金使用实际情况制定管理细。针对资金管理的薄弱环节，鼓励各方积极参与到费用管理工作中。运动队如果想科学有效的使用资金，必须提升成本费用管理意识，按照事前管理、事中管理、事后管理等程序进行。所谓事前管理，即运动队的训练计划、人次、规模进行科学预测与规划;事中管理阶段，主要是各运动队对各项支出，如伙食费、住宿费、场地费、训管理练保障经费等进行监督和控制，根据实际情况对各分支队伍预算进行必要的修正;事后管理阶段，主要是运动队根据财务核算进行成本费用分析和考核等。

（二）加强对运动队项目资金预算与核算管理

1.财务核算须严格按照《预算法》《行政事业单位会计制度》进行核算，按资金取得时的项目划分，专款专用并进行专项资金归集核算，会计明细报表应反应各项目资金使用情况，保证各项目支出资金的使用效果。

2.加强与运动队的协调配合，不断细化工作。根据新颁布的《政府会计准则》，费用支出分为业务活动费用、单位管理费用、经营费用等。在运动队核算方面，可以在业务活动费下设伙食费、住宿费、交通费、场租费、医疗费、物理恢复费、运动训练费（冰时费、雪时费）、公杂费等明细科目核算，同时也要求队伍按明细化的支出办理结算。

（三）建立完善的预算资金管理制度及内部控制监督管理机制

1.良好的制度是行政事业单位资金得以良性运作的前提，要在健全制度的基础上细化预算申报的管理细则。在前一年度的预算编制中，要能够对申报的运动队项目做足充分的准备，依据其完整的训练计划、比赛赛历、外事出访计划进行科学论证，同时对比赛和训练计划、人数、天数的资金申报进行细化可行性研究，避免拍脑袋紧急追加资金的申报。

2.因运动队大部分时间是国外训练，因此，财务部门有必要开展一些国际调查，通过实地走访、聘用会计师事务所等方式针对队伍的境外专项支出（包括住宿、餐饮、行程、场地费用）开展专项调查，尽可能地掌握各国公允的价格体系，便于财务外事审核的开展。

3.各单位的内控审计部门也可以充分发挥监督管理职能，定期核查是否存在预算资金拨付缓慢，是否存在队伍专项资金超预算、被挪用占用混用的情况，是否存在影响绩效考核结果的情况。除单位内部自我监督外，同时财政、审计、纪检等部门也要发挥外部监督职能，发现问题及时纠偏，确保财政资金安全，减少资金流失风险。

（四）建立更加科学合理的绩效评价体系

各运动队的费用管理离不开财政预算管理，而预算管理也必须与绩效管理相结合，将绩效理念和方法嵌入预算编制、执行、监督的全过程，注重成本效益和预算执行结果与政策目标完成度考核。针对各运动队绩效考核目标太过宽泛的问题，考虑建立更加科学合理的绩效指标体系，如增加团队人均外教薪资占比、人均训练经费等绩效目标考核，建立预算安排与绩效目标、资金使用效果挂钩的激励约束机制，实行动态监控并将责任落实到人，切实做到事前有计划、事中有跟踪、事后有评价、评价结果有奖惩。

综上所述，《政府会计准则-基本准则》体现出财务重大制度理论创新，相对于实行多年的会计核算体系，可以更准确地反映国家队管理的运行成本，更有利于科学地评价行政事业单位管辖的运动队的管理能力和绩效。在新的制度背景下，希望通过分析运动队的费用管理问题，并提出有效的解决对策，不断提升和完善预算管理体系和绩效评价体系，在有效服务和保障队伍训练的同时，能更好的提升资金的使用效益。

参考文献：

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