新收入准则的变化及其对会计核算的影响

摘要：当前，国际范围内的学术界与实务界都在探讨会计准则的国际化趋同问题，在这样的背景下，为了进一步推动我国会计准则逐步与国际会计准则接轨，我国财政部在2017年7月对原有的收入会计准则进行了适度调整。此外，这一准则的调整也是为了适应当前我国经济形势变化做出的合理决策，此次调整对于合理引导会计实务工作以正确反映我国经济发展阶段的实际情况具有重要意义。笔者在本文中将着重分析此次收入会计准则调整的主要方面，并为企业尽快适应这一变化提出对策建议。

关键词：新收入准则;变化;会计核算

一、引言

当前，我国经济发展进入了换挡增质的新时期，这一特殊的经济发展阶段的主要表现为经济增长速度逐步放缓，但经济增长质量逐步提高，这期间必然伴随着落后产能以及落后行业的转型升级，甚至是落后产能的淘汰，加之我国当前新兴行业、新兴交易方式逐步涌现，为了更加合理地引导会计实务工作以正确反映当前我国经济形势发展的变化，更好地促使会计实务工作从财务的角度为不良资产剥离、去杠杆、去库存等产业转型升级方针提供财务保障，我国财政部在2017年7月适时对原有的《企业会计准则—收入》部分进行了调整，这一收入会计准则的调整对新时期会计实务工作提供了指导，同时由于其对原有的收入的会计确认、计量等方面都进行了一定程度的调整，势必会对企业会计核算工作产生影响。基于此，笔者在本文中主要关心的是相比于原有的收入会计准则，新收入会计准则发生了哪些变化并产生了怎样的影响，企业的会计核算工作应采取哪些措施尽快地适应新收入会计准则的变化，这些问题的回答，对于进一步深化对新收入会计准则的变化以及为企业会计实务提供合理的参考具有十分重要的意义。

二、新收入会计准则的合理性

我国财政部对新收入会计准则进行调整，其基本出发点在于正确引导企业会计实务工作合理、准确地反映当前相对复杂的经济和交易活动，同时从财务手段的角度出发，为降低企业信息不对称、抑制企业的盈余管理行为提供及时的指导，以此配合我国产业转型升级的需要。因此，新收入会计准则的调整具有很强的合理性，具体而言：

（一）新收入会计准则有利于提高会计信息可比性

会计信息的可比性是会计工作的基本特征之一，正是由于会计信息具有可比性，才使得会计信息不仅能够反映本企业的经营成果和现金流量，还能够反映与同行业企业的经营状况进行横向比较的信息以及与历史经验成果的纵向比较信息，增强了会计信息的有用性。此次收入会计准则的调整在收入确认上改变了以往的投入产出法，而是采用了五步骤模型法，这一方法提高了收入确认时间与收入实际状况的统一度，从而使得收入可以合理反映不同时点的实际收入情况，从而提高了会计信息的透明度和可比性。

（二）新收入会计准则有利于提高企业业财融合程度

根据原有会计准则的相关规定，企业对收入进行确认的时点在于企业是否已经收到或者将要收到相应款项，特别是对于建筑施工企业来说，收入的确认依据的是完工百分比法，这种方法对于收入确认具有一定的主观性，过于突出了业务部门的作用，从而不利于业财融合。但新收入会计准则明确规定，收入确认的时点是根据合同的约定，并以相应的风险与控制权发生实质性转移为依据，这一调整兼顾了企业财务部分与业务部门，有助于推动企业业财融合的发展。

（三）新收入会计准则有利于降低收入核算的主观性

当前，随着我国经济实体形式的日益多样，特别是随着我国贸易服务业成为我国第一大产业之后，与之伴随产生的丰富的交易形式以及收入形式的多样性使得原有收入会计准则难以对复杂的收入形式进行合理区分，会计核算过程中更加依赖财务人员的主观经验和判断。但随着新收入会计准则的实施，其对多样化的收入形式的边界进行了合理而明确的划分，从而有利于降低财务人员在实务工作中的主观性，提高了会计信息的准确性。

三、新收入准则的修订内容及其对会计核算的影响

笔者将在本部分着重分析新收入会计准则相比于原有的会计收入准则的变化，并在此基础上逐步阐明这些具体内容的变化对我国企业实务中会计核算的影响。有关这些问题的分析，对于进一步深化对新收入会计准则的内容特点的认识并使其合理地服务于会计实务工作，都具有重要的作用。对此，笔者将着重阐述以下几个部分。

（一）收入确认模式的变化及其影响

在原有的收入会计准则中，明确指出了收入确认的原则是实际收到或者预计将要收到相应款项，这一收入确认原则虽然在理论上比较完备，但在实务工作中却存在着一定的模糊，特别是具体到建筑工程业务而言，原有的收入准则中会计核算主要体现的是完工百分比法的思想，这一方法虽然具体，但对于完工百分比的确认不够明确，从而为企业进行盈余管理创造了空间。而在新的收入准则中，收入确认采用“五步骤模型”，并针对每一步骤所适用的具体情况以及具有计算方法及要求都做出了明确规定，从而降低了判断的主观性，效规避了盈余管理的空间，进一步提高了企业会计信息的透明度。

通过上述论述可以发现，新收入会计准则的确认存在统一的模型，同时，新收入准则突出了合同约定对收入确认的重要性，为了合理应对这一变化，会计核算工作可以从以下几个方面进行优化：首先，五步骤模型的核心在于将收入按照性质进行拆分，并各自进行摊销，这可能对财务人员对收入组成部分进行区分造成一定的挑战，基于此，财务人员要综合运用市场调整定价法、成本加成定价法等综合性方法，而不能仅采用单一的方法，否则会使核算的最终结果出现金额的偏差;第二，财务核算人员除了要掌握基本的财务核算方法之外，还要在一定程度上掌握适当的数学知识，从而有利于理解“五步骤模型”法的计量含义，更加正确地运用“五步骤模型”法。

（二）收入确认时点的变化及其影响

原有的收入会计准则将收入确认的时点解释为报酬发生转移的时点，而新收入会计准则则将收入确认的时点定义为控制权发生转移的时点。通过对原有准则和新准则的内容对比可以发现，原有的收入会计准则和新收入会计准则在理论层面都是比较完备的，但原有的收入会计准则将与收入确认时点相关的交易活动划分为商品交易、劳务交易、资产处置三大类，在分类方面不够细化，且不同业务之间的判断标准存在重叠等复杂问题，因此导致在会计核算实务中难以有效得到客观落实，财务核算人员的主观判断所占比重相对较大。但新收入会计准则将收入确认时点统一为控制权发生实质性转移的时点，使得收入确认时点的判断标准大为简化，同时“五步骤模型”法通过对收入类型的细分，进一步强化了收入确认时点的标准。

通过将原有收入会计准则和新收入会计准则进行对比可以发现，新收入会计准则在收入确认时点方面更加具体、严密，但同时也对财务核算人员的素质提出了更高要求，比如如何准确区分不同的收入类型，如何准确确认不同类型收入的时点等方面。为了对潜在的挑战进行合理应对，笔者认为企业管理层及财务核算人员可以做以下几个方面的工作：首先，进一步完善企业财务核算制度，明确收入确认制度。新收入会计准则虽然对收入确认时点进行了比较详细的描述，但会计准则是具有普遍指导意义的文件，针对本企业自身情况，企业财务部门还是要制定更加具体的财务确认制度;第二，完善财务内控制度。新收入准则目前并没有在我国企业中普及推广，而仅局限于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业以及其他在境内上市的企业，2021年财政部会逐步全面推行新收入准则，因此，为了尽快应对新收入准则的变化产生的影响，企业应建立完善的财务内控制度，完善的财务内控制度对于企业合理应对潜在的财务风险，尽快适应新准则变化带来的影响具有重要意义。

四、结语

新收入会计準则的颁布势必对于企业会计核算工作产生重大影响，笔者认为这一影响主要表现在对收入确认模型以及收入确认时点方面的影响，总体而言，收入会计准则调整使得原有的收入确认与计量工作更加严密，同时也给财务人员带来了挑战，为了尽快适应这一变化，笔者认为，针对收入确认模式的变化，财务核算人员应当综合使用多种核算方面并掌握一定的数学知识;针对收入确认时点的变化，企业管理层应进一步完善财务核算制度以及财务内控制度。

参考文献：

[1]苏利颖.新收入准则对会计核算的影响[J].中国民商，2019（3）：11-12.

[2]时军.新收入准则主要变化对会计核算影响研究[J].财会研究，2019（6）：13-15.

作者简介：

王兰芳，烟台龙源电力技术股份有限公司。