加强审计购买服务质量的思考

黄璜

摘要：随着审计监督全覆盖的不断推进，政府审计机关的审计覆盖范围和审计工作量不断加大。新形势下，购买社会审计服务成为政府审计工作的有力补充。本文简要概述当下政府审计机关购买社会审计服务的定义、面临的风险以及相应的解决措施。

关键词：政府审计;购买服务;审计质量

我国各级审计机关一直存在审计任务重、涉及领域广、专业要求高，同时审计入力不足、专业能力不匹配的矛盾。新的历史时期，党和国家对审计监督提出了更高的要求，使得矛盾更加突出。当前越来越多审计机关选择向社会购买审计服务来化解矛盾，而如何确保审计质量、降低审计风险则是需要解决的重要问题。

一、政府审计购买社会审计服务概述

政府审计购买社会审计服务是指政府审计部门将其全部或部分的审计业务委托给社会审计机构。政府审计部门与社会审计机构签订合同或合约，并在其中载明政府审计工作的需求，社会审计机构提供满足需求的服务，政府审计部门按照合同或合约约定向社会审计机构支付相应的报酬。目前主要有两种形式：项目整体或部分外包和聘请专家。项目整体或部分外包一般适用于非核心的专项项目，项目整体或部分委托给具有相关专业素养的社会审计机构，并约定限期内完成审计任务、出具审计报告。聘请专家多用于执行环境审计、资源审计、工程决算审计等具有较高专业性、且审计组缺乏相关专业人才的审计项目。通过临时聘请相关专业人士加入审计组，协助或承担某一领域的审计工作。项目整体或部分外包在当前审计全覆盖的背景下能适当减轻审计机关工作量，但也伴随着更高的审计风险和制度风险;而聘请专家则是当下国内广泛采用的方式，能有效提升一些专业领域的审计效率和审计质量，审计风险也较小，但由于是临时聘请，被聘人士的专业素养和业务能力也存在较大不确定性。

二、政府审计购买审计服务的主要风险

购买服务费用难计量，审计方式差异大。政府审计购买审计服务不同于政府采购，政府采购商品的价格经过市场公开，比较直观并且可比较。而服务在很大程度上是无形的和抽象的，特别是审计服务又不同于其他公共服务，具有更强的专业能力要求及职业道德品质的要求。且目前未形成统一的政府审计购买审计服务的市场价格标准，使得购买社会审计服务的价格存在较大差异。同时政府审计与社会审计在审计目标、审计程序和审计方法等主要方面均不相同，社会审计往往难以在短时间内完全满足政府审计提出的审计要求。

现有对社会审计服务质量评价方式难以起到质量控制作用。针对社会审计的审计质量评价主要有两种方式：一种是由政府审计机关制定的评价标准，如黄冈市审计局制定的《购买社会审计服务管理办法》，但购买方作为交易链的参与者进行的评价其客观性有待探讨。另一种是由中国注册会计师协会开展的会计师事务所执业质量检查，所采取的随机抽查方式的质量控制作用有限，而且中介机构所承接的政府审计业务往往不同于传统意义上注册会计师开展的财务报表审计，其质量标准难以完全适合。

三、加强政府审计购买审计服务质量控制的路径

（一）建立健全购买审计服务质量评价体系

对政府审计购买审计服务质量评估体系的定位有两种选择：其一，使其成为强制性的权威标准，与准则地位相同;其二，将其当作补充现有标准体系的实用指南，即非强制性。目前的现实是，购买审计服务质量所涉及的利益多样化，其界定和评估的内在复杂性是固有的，将购买审计服务质量评估体系用作强制性权威标准不合理且难以实现。

其次，政府审计购买审计服务质量评价体系的主要目标是为不同的利益相关者提供一个理解审计质量的共同基础、一套用于评估审计质量的通用语言和工具，这要求审计质量评价体系具有广泛的包容性和开放性，采用“原则导向”的制定思路可能更为合理。包括审计质量的事前预测、事中控制、事后检查，即审计的投入、生产和产出全过程都应该被审计质量评价体系涵盖在内;全方位意味着审计质量评估体系应全面考虑内外因素对审计质量的影响，并在更广泛的制度环境中审视审计质量，要求政府审计机关、审计组、和审计报告使用者共同负责维护和提高审计质量。此外，政府改革的主要目标是实现小政府大服务，逐步转型服务型政府，政府审计购买审计服务质量的评估也应随之逐步转型，应更加注重社会参与，因此社会参与审计质量评估可能成为未来评价购买审计服务质量的其中一项指标。

（二）多元化选择审计主体，挖掘各类审计主体资源

审计监督内涵的不断完善和审计全覆盖理念的提出，使得政府审计机关的压力不断增大。在此情境下，审计机关可以将部分业务外包给会计师事务所、审计事务所、工程造价公司等机构。此外，为节省审计外包过程中的资源整合时间，审计机关可以在审计计划下达伊始便筹建审计中介机构备选库，通过公开招标等方式提前将具有相应资格和职业规模的中介机构选聘纳入备选库，提高审计工作效率。此外，随着政府审计范围的扩大以及项目审计复杂性的增大，加强同一单位不同部门间甚至不同单位部门间审计资源的整合成为一种趋势。不同部门的审计资源整合主要从部门职能、人力资源、技术资源等方面进行。如在财务审计等项目中，可以抽调相应科室的计算机审计人才到项目组，充分发挥各科室、各专业人员的专业优势，同时加强部门间的协调合作，实现对审计对象的精准高效审计。

四、结语

政府审计购买审计服务是满足审计全覆盖需求和解决审计资源不足的重要手段，在充分利用社会审计服务的同时，建立健全购买审计服务质量评价体系，多元化选择审计主体，挖掘各类审计主体资源，在保障审计服务质量、提高财政资金绩效，完成审计项目方面具有积极有效的促进作用。

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