浅谈民间非盈利组织内部控制

摘要：民间非盈利组织在我国社会经济发展过程之中起到了举足轻重的作用，其参与的范围日益扩大、程度日益加深、作用日益凸显。新时代中国的各项事业发展都需要民间非盈利组织的参与，可见民间非盈利社會组织越来越受到社会关注和认可。高质量的内部控制有助于提高民间非盈利组织内部管理水平和风险防范能力。目前我国民间非盈利组织在内部控制方面存在在比较脆弱内部控制环境下，其内控建设、执行、风险意识、监督等方面还存在较大问题，严重影响了非盈利组织健康良性发展，本文针对这些问题提出一些看法和建议。

关键词：社会组织;内部控制;非营利组织

一、民间非盈利组织内部控制的概述

内部控制是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。随着我国经济的高速发展，企业中的内部控制日益成熟，已经形成了由基本规范和配套指引构成的企业内部控制规范体系。但是民间非营利组织的内部控制目前还没有形成相应的基本规范和配套指引，只能参照企业内部控制基本规范和配套指引和财政部发布的《行政事业单位内部控制规范》等规范，因此还十分脆弱。目前国家也在对民间非营利组织进行改革，相应的内部控制规范体系也会不断完善。

二、民间非盈利组织内部控制存在的问题

（一）内部控制环境薄弱

首先从外部环境来看：我国内部控制体系建设整体起步较晚。民间非盈利组织的内部控制没有专门的内部控制规范指引，虽然可以参照企业内部控制基本规范和配套指引和《行政事业单位内部控制规范》。但是民间非盈利组织与一般企业以及行政事业单位是有本质不同的，其内部控制当然也不尽相同，因此总会形成“真空地带”，导致内部控制建设无章可依的被动局面。

其次从内部环境来看：首先，民间非盈利组织治理结构以及决策机制的决策会对组织的发展产生非常重要影响，是导致内部控制是否健全的关键因素。很多民间非营利组织内部治理结构存在不科学、不规范，没有严格按照相关程序产生管理者，对管理者的任职要求、任职资格没有把控。如果民间非营利组织管理者缺乏管理经验和能力，往往对内部控制的认识不足、重视度低，这样一来，民间非营利组织内部控制建设便成了空谈。加之民间非盈利组织不是以营利为目的，是服务于公众社会的，一般其管理者及职工取得的报酬相对较少，导致民间营利组织在内部控制上缺乏必要的积极性和主动性。许多民间非盈利组织的只有少量专职人员，大多从会员单位借调人员或招募志愿者临时工作等，缺乏主人翁意识，缺乏专业内控人才，以致内控建设难以推进。

（二）内部控制制度不健全

1.内部控制制度建设不健全。我国民间非营利组织现有的内部治理结构不健全，不规范，不严谨，不科学，导致我国非营利组织的内部控制制度缺失。很多民间非盈利组织自认为是非盈利的组织，从事的大多是公益活动，只要是“做好事”就不会有问题。于是，没有科学的议事规则，没有有效的资产管理办法，没有规范的业务活动流程，没有严谨的财务报销制度等，导致权责分配不明确，一旦出现问题，相互推诿，权责难定，最后“做好事”变成了“不做事”或是“做成坏事”。

2.内部控制实施不严格。如果内部控制制度建设是基础，那么内部控制是否有效实施则是关键。很多民间非盈利组织，花费巨大时间和财力去设计了一套较为完整的内部控制制度，但这些制度却成了摆设在实际运行过程中，由于管理者的权利过于集中，什么事都先斩后奏，特事特办，根本没有按照这些制度严格去执行，导致内部控制的制定与实施相脱节，未能真正有效发挥内部控制作用，没有达到内部控制目的。还有的民间非盈利组织完全是为了有“制度”而建立的内部控制制度，其内控制度则与本单位实际情况根本不相适应，没有遵循适应性原则，以致制度没有可用性，已经失去了内部控制真正的意义，就更不用谈如何有效实施了。

（三）缺乏对风险的管控

首先风险是来自未来不确定性因素，很多民间非盈利组织在内部控制制度建设时，往往没有对风险点进行梳理和评估，忽略了各个环节风险点的识别，没有量化测评风险发生的可能程度及其造成的后果，也没有采取相应的控制方法将风险控制在可承受范围之内。其次风险管控应当是动态的管理，大多民间非营利组织没有考虑到内外部环境在不断变化而对风险进行重新评估。如武汉市委多次对党政机关领导干部违规在社团兼职进行清理，发现在新规定下，许多行业协会任职人员已经不再符合在社团兼职，因此多家社会团组织领导层人员不得不辞职，正是由于没有即时掌握最新政策，没能对管理者的任职情况进行风险测评，也没有预见造成的后果，结果导致这些民间非盈利组织工作停滞，严重影响其正常运转和后期发展。再者，民间非营利组织缺乏即时上传下达信息沟通机制，也很容易因重要信息滞后造成重大损失。另外许多民间非盈利组织领导人的权责过于集中，重大事项没有集体决策审批或联签制度，像这种因权力过分集中，导致决策失误、各种不良行为时有发生，这就是在内部控制活动中缺乏风险管理，没有嵌入合理的制衡机制导致的严重后果。

（四）欠缺内部控制监督环节

内部控制监督环节是内部控制是否有效实施不可或缺的重要环节。只有在健全的内部控制监督体制下，内部控制才能发挥真正有效的作用。首先，我国民间非营利组织在内部监督机制上存在很大的问题，设立独立监事会和内部审计机构的并不多，大多只设立了一名监视和由财务人员负责内审工作，这样的监督机制起到的监督效果就大打折扣。加上民间非营利组织中的专职工作人员不仅数量少，专业素质和积极性相对不高，组建专门的监督机构在财力和人力方面都有困难。另外有的民间非营利组织管理者的权力过于集中，使得监督人员即使发现违纪违规的问题，不但不能履行监督职责，反而还要听从领导的意思办事，形成了对风险无法把控、无从把控的现象，以致监督机制在内部控制活动中没有起到有效作用。

三、提高民间非盈利组织内部控制科学性和高效性的建议

（一）营造内控控制环境分析

外部环境方面，首先要随时掌握国家出台的关于民间非盈利组织相关文件政策，以政策为导向;其次学习借鉴其他內部控制比较成功的民间非盈利组织;同时可以联合其他民间非盈利组织一起制定出一套科学、合理、合法、有效的行业内部控制标准，为更多民间非盈利组织在内部控制方面提供参考。

内部环境方面，首先要规范民间非盈利组织治理结构和决策机制，严格把控管理层产生程序，做到合法合规，要使人员结构、知识结构、能力素质方面符合任职要求。其次是聘请专业性强、善于内部控制管理的正式职工，建立内部控制激励机制，提高职工待遇，让职工有获得感、归属感和主人翁意识，提高职工参与内部控制的积极性。同时要重视人才培养，对全员进行定期培训，学习内部控制制度，让所有员工了解最新的内部控制，认识到内部控制的重要性。

（二）健全内部控制制度建设

1.建立健全各项规章制度。无规矩不成方圆，这是真理。民间非盈利组织应当充分分析自身内外部环境，结合实际情况，遵循全面性、重要性、制衡性、适应性以及成本效益等基本原则，制定科学、精简、高效、透明、制衡的规章制度，让各项业务的开展有法可依，有章可循。内部控制比较薄弱的民间非盈利组织，应该聘请专业人士对内部控制进行梳理，对内控建设进行指导。内部控制体系的建设是一项大工程，是动态的，所以要逐步完善，因时而变。

2.确保内部控制有效实施。首先要做到上至一把手，下至普通职员都应该严格执行内控制度。明确规定工作的授权批准层次等内容，严禁推卸责任和越权审批。再完美的制度而不照章执行，一切都是徒劳，绝不能把制度当摆设，形成“两层皮”的局面。其次要加强信息沟通，建立信息生成、传递和沟通机制，保证信息能够有效地上传下达。还要提高队伍整体素养和积极培育具有自身特色的组织文化，引导和规范员工行为，形成整体团队的专业能力和向心力，促进内控有效实施，以保证民间非盈利组织长远发展。

（三）加强对风险的管控

首先要从源头上去规避涉重大风险隐患，在内部控制建设初期，应当设定风险目标，对风险进行识别和量化识别，在风险评估之后，建立风险应对机制，及时采取相应的控制方法将风险控制在可承受范围之内。其次要动态的角度看待风险管控，对风险管控知识进行学习，组织建立一支专业的风险管控人才队伍，定期进行风险重新评估，完善的风险防范机制，以科学谨慎的态度加强对风险的识别和应对，并积极处理日常的风险控制和风险防范的工作。第三，要建立畅通科学的信息沟通渠道，构建科学的内部报告体系时刻关注市场环境、政策变化，进行整理分析后能够及时准确的传递给管理层。最后要保证组织架构科学合理、任职人员能力素质达到履行职责的要求，嵌入合理有效的制衡机制，重大事项集体决策，不相容职务相分离，以此消除各种不良行为。

（四）加强内部监督体系的建设

首先要建立内部监督部门，发挥内部监督职能，内部控制能否有效实施的关键。所以民间非营利组织应当建立内部监督部门行使监督职能，设立独立监事会和内部审计机构，定期或不定期开展内部检查，可以及时有效地发现内部控制存在的风险和隐患，以达到及时规避风险和消除隐患的效果，能大大帮助民间非营利组降低或避免一定损失。其次可以对监事会及内部审计部门人员要定期的职业道德操守进行绩效考核和评价打分，定期选举和岗位轮换，确保证监督人员的独立性。另外还要聘请专业的审计机构定期对非营利组织进行审计，利用外部专业视角评估内部控制有效性，对发现的问题提出科学合理有效的解决方案和建议，以此来保证有关部门制定有效和快速的整改方案，以弥补控制内部不足的缺陷。

四、结语

民间非营利组织发挥自身专业、资源整合等优势，在社会建设中发挥着独特作用。其健康良性的发展与健全、科学的内部控制制度密不可分，因此民间非营利组织加强内部控制刻不容缓。

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作者简介：

方永晟，武汉市城市规划协会。