我国内部审计的发展问题研究

王轶娜

摘要：内部审计是企业财务管控的重要组成部分，在企业管控中地位重要，然而在企业内部管理与外部审计发展中的位置日益尴尬。文章首先阐述了内部审计的含义、特征及作用，了解内审的基本内容，然后回顾了我国内部审计制度建立以来，内部审计发展的历程，接下来分析了我国内部审计在发展过程中可能存在的问题，并就此做出了本文的展望，希望能引发一些更为深刻的思考，为内审在理论与实践中的发展提供一些新思路。

关键词：内部审计;发展历程;内审人员

一、内审的概念

内部审计由组织内部建立，向管理监督部门负责，独立于第三方检查，负责审查与监督本企业的管理活动。其主要评估内控流程是否有效和执行进程，考评公司的绩效，内审人员的工作是有效控制企业风险，内审规范的范围广泛，包括：财务报告审查、舞弊及欺诈事件、涉及法律法规的相关事项。

独立性是内审的主要特征。审计人员作为企业内部的独立第三方，监督审查组织内部相关活动。组织领导者的高度重视是内审独立性的必要保证，排除内部审计人员的工作困难，内审部门的组织架构需要科学合理，在充分发挥其监督作用的同时不能增加组织层级，延缓组织工作效率，其他部门及领导无权干涉内审人员执行的监督工作和权限，以充分发挥内部审计的监督审查职能作用。企业内部人际关系是内审工作的重要组成部分，因为内审工作需要其他部门的配合，基础是相互间有效的协调，对公，需要公正合理地处理事务，于私，不能因为工作中的问题与矛盾影响个人间的人际关系，这样的工作氛围不利于组织团结，而人际交往正是社会人在工作中寻求的目标之一，会影响员工的工作积极性和忠诚度，分析本企业和各部门的资料信息，使不同层级、不同部门工作人员上下一心，各尽其职，以保证企业形成管理闭环，高效运行。

二、内审的作用

（一）强化内控机制，杜绝内部舞弊事件发生

企业内控既包括企业财务控制，也包括整体把控企业及各部门。在内部审计过程中，内审人员通过监督、约束企业管理、生产营运和财务等各个方面，以实现企业的规范化，专业化，从而明确企业及各部门经营活动目标，在及时发现问题的同时，并客观地提出有针对性的建议，尽量减少甚而避免企业的营运损失。在把控企业整体内部管理的同时，内部审计还需综合评价企业的重中之重——财务管控，及时发现财务管控过程中或细节上存在的问题并及时反馈，根据了解的信息给予建议，强化或调整内控制度，为企业经营和发展提出客观的指导建议。另外，现代企业的内部审计人员主要由企业内部管理人员构成，更了解企业经营现状及制度缘由，减少外部工作人员在监察过程中的摩擦，内部员工为本公司利益而采取的对抗态度，以及因不熟悉企业内部制度和流程而缓慢进入工作状态。因此，内部审计相对外部审计来说更有利于检查企业内部的舞弊现象。

（二）规范约束财务人员行为

内审人员可以监管约束财务人员的工作行为，有利于督促财务从业人员树立正确的职业道德观。就财务从业工作人员来讲，相比专业知识水平，职业道德会更重要，要求财务人员能够细致负责地处理好公司数据，同时做出专业人员对公司发展现状的判斷，并能给出针对性的解决方案。企业设置内审部门可以视为一种自我的隐性监督，监督财务从业人员遵守职业规范，做好本职工作。

（三）考核与评估内部职能

作为内控的重要组成部分，做好内审工作可以有效提升企业内控效率。内部审计可以考量企业发展潜力，衡量企业是否可以稳定发展，发展过程中存在哪些重大风险，及时发现企业发展进程中可能存在的风险，为企业发展提供后勤保障，企业内部控制提供规范指导，均是内部审计工作的重要内容。内审工作的最终落实会影响到内控的效果，因此需要保证内审可以有效评价内部职能，有效考核内控工作，配合监督促进相关部门规范化，顺利推进内控工作，从而提高内控管理水平。

三、我国内部审计发展阶段

（一）建立起步阶段

1982年，宪法修订，为了加强财政经济监督，我国开始实行独立的审计监督制度，致力于解决对外开放和经济体制改革过程中的问题。这一阶段内审工作的中心指导思想是增强企业活力，将提升经济效益作为党和政府工作的重心。因此，该阶段内审的主要特征是：第一，加快组建内部审计工作机构;第二，规范和完善内审工作，并用于指导交流;第三，以内审任务为中心，提高财务效益，维护财务工作和审计纪律;第四，内部审计学会成立，为学术交流和研究提供平台。

（二）内部审计巩固提高阶段

以公有制为主体的多种经济成分共同发展的格局初步形成，国有企业经济体制改革，计划经济体制逐步下线，社会主义市场经济体制崭露头角。十四大决议建立社会主义市场经济体制。为这一阶段内部审计发展奠定总基调。决定指出：建立社会主义市场经济体制，建立现代企业制度，转变国有企业发展路径，转换政府职能，宏观引导企业的生产经营活动。

该时期内审的主要发展特征是：第一，国企转变经营发展方式、建立完善现代企业制度，是当前内部审计的主要工作;第二，转变内部审计的行业管理方式;第三，按照非国营经济发展的要求，进一步修订内部审计规定;第四，发展政府部门内部审计，改革政府机构。

（三）内部审计转型发展阶段

我国开始更多借鉴和采用国际内部审计发展新理念，2001年IIA对内部审计定义的修订，在会计职业和证券市场监管、公司治理等方面制定了许多新规定，对全球内部审计的发展产生了深刻地影响。

2003年10月，中共十六届三中全会明确提出了该阶段的目标和任务，完善社会主义市场经济体制，国有企业深化改革，国有资产管理体制进一步完善，在巩固和发展公有制经济的基础上，引导非公有制经济发展，这些举措均推动了我国内审的转型与发展。

该阶段内部审计的发展主要包括：第一，内部审计行业管理日益规范，中国内部审计协会的作用也日益明显;第二，内部审计在风险管理的加强、组织治理、股份制改造、发展方式的转变、现代企业制度建立等方面的作用日益重要;第三，内部审计重心发生转变，财务合规性审计为主转向风险管理、内部控制为导向的管理审计为主;第四，出台审计规范，强化对内审的监督。

四、内部审计存在的问题

（一）否定财务审计

由于没有监事会，在“一元治理”的结构中，监督权力主要以自我约束为主，而外部董事制度恰好弥补了该要求。审计委员会属于董事会管辖、由外部董事组成，是被边缘化的内部审计组织。因其性质是模糊的，由外部人员组成，却又是董事会的下属机构，因此其内部或外部机构认定困难。这种模糊性令内部审计为难，却又解决了公司的高效率监督、同时低成本的问题。

（二）内审定位不明

内部审计“外包化”现象日益突出，它产生了很多成本，成为外部审计尤其是民间审计的先行者。当公司成为上市公司，或者对于国有企业的特有监督需求，财务审计业务加入内部审计，而外部强制审计有法律法规作保障，由于民间审计的鉴证功能独立性优势突出，以及受到公认的权威性影响，从而内部审计被挤压出局。接下来的问题是，内部审计机构逐渐从财务审计领域转向管理审计领域后，民间审计同时扩展到管理审计工作范畴，由于民间审计术业专攻，内部审计无法在专业性和规范性与其相抗衡，民间审计始终与内部审计保持步调的先后甚至一致性，反而因其彻底的独立性做得更加优秀，内部审计不管是在“咨询”还是“确认”服务方面，都存在劣势，这时，内部审计的真正作用和意义更加不明朗，其位置也愈加尴尬，不受信任。

（三）审计人员素质问题

因为内部审计的私立性，和其对应每个企业的独特性，许多国家对内部审计的立法都存在困难，国家无法提出强制的法律要求，建立统一的职业规范，一般是将其作为“私法”，用以自我规范。由于缺乏强制性的行业准入规则，就没有办法控制内部审计人员的素质，从而无法保证专业服务和专业技能质量，导致内审行业的发展受到严重影响。另外审计人员多由会计人员担任，或转型而来，在财务监控，风险评估，预警管理等方面能够胜任，但是较多缺乏更高层次的战略视角和思维能力，仅凭财务会计知识无法全面掌控审计所要求的能力，因此其缺乏的不只是行业规范，还有审计的专业知识，导致其无论在财务会计领域，还是社会审计面前，都缺乏一定的竞争力。

五、结论

从我国内部审计的现实情况来看，相对于其“评价”的作用和理解，人们更关注内部审计“监督”职能及其理解大于。实际上，内部审计包含在内部控制中，监督亦是控制的一部分，从内部控制角度入手，深入发掘内部审计的内涵是一项很有意义的研究，但是多数内部审计人员并未找到从内控到内审的入口，这也使得内部审计的无法提高其实践和研究层次。因此，随着内部审计行业发展要求，我国内部审计发展转型的重要举措是吸收借鉴国外经验。另外，内部审计必然要经过大量实践活动加以检验和提炼，才能上升为理论，最后用于指导实践工作。最后，发展事业最重要的资本是人力资源，内部审计人员执业水平和职业素养深刻影响着内部审计在组织中发挥作用和影响的大小，并且直接关系到内部审计这个行业的健康发展。

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作者简介：

王軼娜（1995.4.11），女，汉族，吉林财经大学会计学院，研究方向为财务会计。