新税改背景下小规模纳税人税收筹划分析

摘要：为了释放经济活力，提高经济效益。近年来，我国政府在税收改革领域改革取得了重大突破，为微小企业的发展谋求了很多政策福利。从当前的市场主体来看，小规模纳税人无论在规模还是在数量上都占有相当大的比例，可以说，小规模纳税人的经济发展对于国民经济的整体提升发挥着至关重要的作用。税收改革后，小规模纳税人的经济发展面临一些新的机遇，同时也面临种种挑战。有鉴于此，本文先初步分析了小规模纳税人改革的背景和内容，然后结合小规模纳税人改革的时代背景和小规模纳税人筹划现存的问题，从小规模纳税人的税收管理模式、税收观念等方面进行税收统筹安排，从而有效降低其发展成本，确保经济可持续发展。

关键词：小规模纳税人;税收筹划;税改;税收

近年来，随着法律法规的修订和国家政策的扶持，私营企业的准入门槛已明显降低。在此大环境下，小规模纳税人异军突起，数量和体量快速攀升，成为当前市场经济中一支重要的力量。因企业规模缘故，小规模纳税人普遍组织结构简单，管理体制不健全，导致小规模纳税人整体实力较弱，抗风险能力较差。尤其小规模纳税人缺乏雄厚资本规模，面对大企业明显不具备竞争优势。而改革开放以来，我国市场经济迅猛发展，社会主义市场经济体制逐步健全，与之相对应的各项制度也在不断完善，新时期下，税收政策改革也在变化中稳步向前。小规模纳税人尤其应当抓住“营改增”的历史契机，充分利用税收改革的政策红利，进行科学、合理的纳税筹划，为自身发展寻求坚实保障。

一、小规模纳税人税收筹划的历史背景

随着我国经济发展改革不断深化，近年来，我国政府在税收改革领域也采取了一系列重大举措。比如2018年，全国人大正式确认国地税合并改革，中国完成“CRS”涉税信息收集和接收准备工作，标志着中国向着税务信息透明迈出了坚实的一步。在企业税改革方面金税三期已于2019年3月1日实现原国税、地税两套系统并库。这意味着一个覆盖全国所有税务机关、所有税种、所有工作环节的全国性税收信息系统已经正式建立，所有的数据都能实现直接共享。据此，可以发现，相较于过去小规模纳税人进行税收筹划历史背景已经发生了很大变化，其在纳税筹划过程中暴露的短板也日益显现。有鉴于此，总结分析小规模纳税人在纳税筹划工作暴露出问题并寻求合理方式加以解决成为当下之需。

二、小规模纳税人纳税筹划现存问题分析

（一）避税方法不合理

2019年3月1日，税收征管信息系统金税三期进一步升级，此次升级实现了原国税、地税两套系统并库。这意味着一个覆盖全国所有税务机关、所有税种、所有工作环节的全国性税收信息系统，已经正式建立，所有的数据都能实现直接共享。这个系统将依托于互联网、大数据评估、云计算功能等，从企业的收入、成本、利润、库存、银行账户和应纳税额等多方面综合监控。简而言之，企业的所有经营行为都在税务系统的智能监控中，还会通过关联企业的数据来判断企业经营数据的合理性和真实性，任何的偷税漏税的行为都将无处藏身。在这样的背景之下，一些小规模纳税人缺乏学习意识，依然采取传统的避税方法来逃避纳税义务，导致小规模纳税人面临经济处罚、行政处罚，甚至是刑事处罚的现象频发。

（二）税务工作处理不严谨

由于目前很多小规模纳税人对税务工作管理的重视程度不够，因此，其财务人员在税务法律法规的熟悉程度、税务管理方法等方面存在很多不足，尤其是近年来，我国税收改革工作的内容越来越多，很多小规模纳税人已经无法适应新形势下税务相关工作的要求。一方面，由于对税务法律法规的不熟悉或者不重视，在小规模纳税人中普遍存在偷税、漏税现象。另一方面，一些小规模纳税人至今对于税务工作的理解十分片面，很多小规模纳税人认为税务工作就是简单的进行税务申报，这样简单的工作没有必要设立专门的部门或者专业人员来负责统筹安排，一旦出现税务危机时，小规模纳税人往往没有应对能力，长此以往，小规模纳税人所要面临的不仅仅是经营风险问题，如果一直不对税务管理工作进行科学统筹、合规管理，还有可能导致违法犯罪行为的发生。

（三）税务内部控制制度不完善

前文提到，由于小规模纳税人对于税务管理工作的不重视，因此对于税务工作的管理往往没有设立专门的部门进行统筹安排。实践中大多数的小规模纳税人的财务管理工作一般只设置出纳和会计两个岗位，对于出纳和会计岗位的职责往往也不进行区分，会计和出纳两个岗位的岗位工作内容存在诸多交叉地带。不仅如此，有些小规模纳税人甚至违规只设置一个岗位来处理税务工作，更有一些小规模纳税人的税务管理工作是由社会兼职人员完成。鉴于上述小规模纳税人税务管理工作的现状，这些小规模纳税人内部也不可能会形成完整的税务内部控制制度。小规模纳税人若继续采取上述的这种粗疏的税务管理模式，不建立不完善税务内部控制制度，不但企业的会计数据无法有效整合归类，而且即便是将会计信息汇集整理，那这些会计数据的真实性也无法保障，小规模纳税人如果将来要获得更大的发展，这将成为制约其发展的一个关键因素。

三、小规模纳税人税收筹划安排的具体举措

（一）合理利用税收优惠政策，更新税收筹划方法

小规模纳税人由于自身资金、技术以及规模等方面存在很大劣势，这往往导致小规模纳税人在市场中没有较强的竞争力。有鑒于此，国家一直都致力于在政策给予小规模纳税人一定的政策倾斜，以期可以降低小规模纳税人的生产经营成本，继而提高他们的竞争力。据此，对于小规模纳税人来说，要充分把握我国经济发展的这一历史机遇，尽快的熟悉各方面的税收法律法规以及税收政策，充分利用国家制定的税收优惠政策，在合法、合理的角度上进行税收筹划。另外，鉴于当下小规模纳税人税收筹划所依赖的客观环境已经发生明显的变化，小规模纳税人应该摈弃过去所用的传统的避税方法，根据当下税务工作面临的实际情况，重新进行合理的税务筹划。

（二）加强税收筹划相关人员的培训

面对经济发展的历史新机遇，小规模纳税人如果要想充分的在法律的框架内利用好政府所给予的政策福利，制定出合法的、高效的以及适应市场经济特点的税务制度和税务举措，必须培育专业的税务工作人员。因此，小规模纳税人要加强对公司财务人员尤其是加强与税收筹划相关人员的培训、考核工作。具体来说，小规模纳税人要对相关人员进行定期的培训，同时要制定一些激励制度，让这些人员在培训之外，能够充分发挥自己的积极性和主动性，主动的去拓展自己专业方面的知识。此外，要形成定期的考核机制，因为只有通过考核才能确定业务培训的效果以及相关人员对于税务管理工作是否较从前有了很大进步，至于考核的方式，考核的时间，每家小规模纳税人可以根据自身的工作实际，作出统一安排。

（三）综合利用企业所得税进行税收筹划

小规模纳税人开展税收筹划，可在两方面“做文章”。第一方面，在企业所得税方面进行避税，这就需要企业在日常工作生活中多积累一些费用票，如水电费用票、文具发票、洗涤用品、复印纸、墨盒等各种企业经营花销费用发票，并尽量回避饭费、礼品费用等这类不能全额抵税的发票。同时，对于一些没有正式发票的企业正常的费用支出，只有收据作为支出凭证的消费，企业也应尽量减少。此外，在职工工资方面，小规模纳税人可以按照当地企业所得税的计税标准编制工资表，当然要比实际支付工资高，因为若超出个税的标准还需要缴纳个人所得税，而且领取工资的人员中最好是具有退休证的返聘人员，这样可以减少缴纳残疾人保障金的支出。

（四）不断加强与相关监督机构的联系

在我国税收法律政策框架下，依法纳税是发展个体不论是个人还是机构所必须履行的一项基本义务。正因为税收制度的强制性，因此税务工作往往要和政府部门，实务中尤其是税务部门“打交道”。在我国现行的税收监管框架下，税务安排除了有国家层面上统一政策规定，也有地方性出台的一些税务安排。对于小规模纳税人来说，一方面，要熟悉这些国家层面税收政策，关注全国各地在税收问题上出台的一些政策;另一方面，更为重要的是要熟悉地方性的这些税收政策安排，要密切的关注自身所在地的税务监管机关的动态，确保能够在第一时间获得税收安排的新动向。最后，小规模纳税人要加强与当地税务监督机关的密切联系，在生产经营的过程中碰到税务方面的难题，要积极地向税务监管部门反映，确保自身税务管理工作的合规顺利开展。

四、结语

我国经济社会发展目前还是处于一个“发力期”。政府为促进经济发展，释放经济活力，未来在税收政策上势必会释放更多新的“红利”。小规模纳税人要充分地看到这一历史发展的机遇，把握好这个经济战略发展机遇期，在税收筹划与安排工作方面，一定要进行全面、充分地铺排设计。必须尽快地从过去对“税收”概念的粗放式理解中解脱出来，重新树立税收筹划理念，在充分考虑自身生产成本的基础上，加强税收筹划人员的培训工作、考核工作同时加强与税务机关之间的联系互动，不断提高税务管理工作的质量，为自身可持续发展提供坚实的财务保障。

参考文献：

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[3]吴线红.“营改增”后高校增值税纳税人身份选择对税负的影响[J].内蒙古科技与经济，2017（19）.

作者简介：周华音（1978—），女，本科。