油脂加工企业内部审计体系构建初探

摘要：在工业物联网、大数据、云计算等信息技术快速推进之际，公司治理也同时面对行业内白热化竞争、行业外的跨界降维竞争带来的冲击，如何防控重大经营风险，提升公司内部治理水平，就成为企业经营者需要亟待解决的问题。本文主要研究的是从多个维度构建油脂加工企业内部审计体系，全面提升公司治理能力。

关键词：油脂;内部审计;体系;控制

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）13-0191-02

在当今经济全球化及多边贸易摩擦日趋激烈的经济发展态势下，作为企业内部控制中重要组成部分——企业内部审计，就凸显出其重要性。内部审计源于上世纪初，主要为提升公司治理水平应运而生。企业内部审计主要是对企业内部的财务收支、内部控制、风险管理，实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进企业完善治理、实现目标的活动。油脂加工企业属于大宗农产品的经营单位，具有原料及散装产成品不易盘点、难以精确计量等特性，因此在内部审计实务存在特殊性。

一、全力推进风险导向审计范围全覆盖

企业内部审计范围以战略规划为起点，综合考虑企业的组织形式和经营模式不断创新、会计准则中越来越多涉及判断和估计、可能引致财务报告舞弊的压力大为增加等因素，突出强化风险评估，覆盖财务报告错报漏报的风险点，评估内部控制可以降低错误与舞弊发生的概率，重点是企业的经营风险和舞弊风险。

二、内部审计机构设置及制度梳理

内部审计机构设置一般分为在董事会下设审计委员会和分别在董事会、监事会、总经理办公会、财务部设置内部经营管理机构五种模式。第一种模式较多应用于上市公司，优点是居于公司内部架构中的最高层次，有利于开展工作。其余四种模式，存在管理层次、操作灵活性、工作范围等此消彼长相互作用，要综合考虑多种因素，才能选择最适合的管控模式。

2018年国家审计署在《审计署关于内部审计工作的规定》中第六条规定：“国家机关、事业单位、社会团体等单位的内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构，应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作，向其负责并报告工作。”根据上述规定，结合国有油脂加工非上市公司的管理实际情况，因总经理一般会是党组织负责人，所以可选择构建隶属公司总经理办公会的内部审计机构。这样有利于对企业全方位、全过程的经营活动进行监督，可能存在对重大决策监督不足，审计范围和审计工作主动性受限。

内部审计制度的创设，首先应当以企业的内部环境作为基础，在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的平衡控制格局，兼顾企业经营管理效率。同时与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并保持与时俱进和持续完善。在制度中，结合企业经营管理实际情况，合理划定企业整体风险和各类经营活动风险的级别，并形成风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，将风险承受度控制在企业可控范围内。在内部审计制度中，应规定执行企业内控制度的绩效考核办法，并纳入到年底考评、晋升评优的人力资源管理范围中。

首先，企业在内部审计制度中应建立重大风险预警及突发重大事件应急机制，对风险划分不同等级及相应的处置预案，明确具体负责人及配合人员，详细规定处置程序，并规定针对不可抗力、重大危险事件，可先行紧急请示后立刻进行处理。

其次，企业应建立信息沟通机制，构建覆盖经营全流程的信息收集、处理和传递的分级汇报程序，在公司内部确保信息的畅通。在信息沟通过程中发现经营管理存在的问题，及时向管理层、责任部门输出，对风险等级较高的信息，第一时间向董事会、监事会、总经理办公会汇报。

最后，企业应建立反舞弊机制，在采购、业务、工程、人力、财务、物流仓储等关键领域，明确反舞弊的职责权限，强化预防兼顾惩治的原则。设立举报电话、邮箱、信箱，形成纪检、审计、财务、员工等维度的全方位监督机制。

三、重要业务事项和高风险领域的主要风险控制点

1对内部控制措施的审计

随机抽取销售、采购、工程等业务的审批流，核对各级签批是否完整，是否实行不相容职务分离，是否存在某个部门负责某项业務的全部流程，某个岗位负责某项业务流程中连续的多项控制点。是否执行公司内部授权审批制度，被授权人是否超授权，是否严格按照授权范围、审批程序和相应责任执行相关审批。抽查公司党组织过会的“三重一大”重要决策，检查是否执行集体决策审批或者联签制度。检查会计系统控制，是否严格执行国家统一的会计准则制度，会计凭证、会计账薄和财务会计报告的处理程序是否严格执行公司财务制度，会计资料是否真实完整。检查财产保护控制，是否建立财产日常管理制度和定期清查制度，对财产的流动是否有严格的内控程序，是否有财产盘点制度并严格执行，是否定期核对账实，对其中重大差异是否向公司最高管理层汇报。检查预算控制，是否严格执行全面预算管理制度，对全面预算的全流程是否严格执行。检查运营分析控制，是否有运营分析制度，公司管理层是否定期召集业务、采购、生产、资本管理、财务等部门，对生产经营情况进行分析，对经营偏差及时纠正。检查绩效考评控制，是否有部门及岗位的绩效考评制度，是否定期进行考核评价，并作为评优、晋升、调整的依据。

2对财务状况和财务绩效评价

检查近三年的资产负债率，并与同行业的平均水平进行比较。检查主要资产结构情况及具体变动原因，检查资产流动性和资金链安全度。检查往来相关制度及流程，是否严格执行，有无逾期往来，有无客商超额度使用授信，期末是否计提减值准备，核销往来是否做到报批及账销案存。检查存货占比是否合理，是否有长期滞销产成品及已毁损变质的原材料，检查存货日报，随机抽盘，并倒推到结账日，核对数量是否相符。检查无形资产是否账实相符，摊销政策是否合理并严格执行，特别关注商誉资产的相关处理。检查应缴税费，是否应缴尽缴，如享受税收优惠政策，是否符合相关制度。检查所有者权益，是否按相关法规及公司章程计提盈余公积及分配利润。检查主要经营指标，关注存货周转率、应收账款周转率、期间费用率的同比、环比情况，并与行业平均、兄弟单位进行比较，发现差异及主要原因，巩固优势补齐短板。

3对经营能力的评价

检查近三年主要原材料的采购成本及物流费用，主要原材料是否由总部集中统一采购，物流费用是否经过招标比价。检查辅料采购是否经过招标、询比价，相关比价材料是否完备。供应商准入是否经过审核和评估，是否所有采购均从合格供应商库选择，是否对辅采业务合同进行登记管理，是否形成辅采合同台账。检查产能利用率情况，通过纵向比较公司历史数据，横向比较同区域工厂情况，并比较近三年设备故障率，综合评价产能利用率是否合理。检查原料压榨成本、精炼成本及产成品包装成本，重点变动成本、固定成本的构成及变动，关注蒸汽、电力单耗变化情况，分析与行业平均指标的差异及主要原因。检查公司主要产品的销售结构、渠道结构、客户结构，对变动差异较大的要分析主要成因;比较近三年经销商、终端的渠道结构占比情况，并分别与不同结构的销售毛利率进行综合考虑评价，判断渠道结构是否合理;比较客户结构中的关联方和非关联方的占比情况。对交易的安全性、完整性、真实性的检查。抽样检查销售合同、销售系统报价及分析平均单价，销售价格是否均在系统报价之上，低于系统报价的是否有相关审批。

4对资金安全性的评价

资金明细账，分别与现金盘点表、银行流水进行核对，取得银行回单，验证银行存款账面余额。是否存在坐支现金情况，库存现金是否超限额。抽查交易结算日报，核对期货持仓与期货成交明细，结合库存可售头寸和在途原材料，检查是否超过总部规定的套期保值覆盖率，是否存在违规投机性业务，资金风险度是否在可控范围内。

5对公司治理的评价

公司治理是否符合《公司法》及公司章程的相关规定，各方股东权益是否得到保障。股东会、董事会等公司治理结构是否定期召开会议形成重要决议，在企业运营中发挥重要作用。公司董事和高级管理人员是否存在未经批准在经营同类业务的企业兼职。

四、提升信息化程度

企业充分应用SAP、oracal、一卡通等软件，通过信息技术加强对企业经营管理的控制，将内部控制流程及相关制度在软件实施时，尽最大可能地实现制度在常规业务中的流程化，真正实现由系统控制交易，对特殊业务则采用关键岗位会签的方式解决。

五、结语

随着市场经济的高速发展，内部审计体系建设作为公司治理的重要部分，逐渐成为企业可持续健康发展不可或缺的重要因素。在公司内部树立正确的内部审理理念，从公司发展的高度充分认识到内部审计的重要性。为内部审计提供充足的人、财、物等资源，提高内部审计的管理地位和独立性，并不斷完善内部审计制度，持续提升内部审计人员的综合素养，为其能有效防控主要经营风险、舞弊风险，对企业的经营管理活动和财务活动提行有效审计和公正客观的评价，为企业决策层提供关键的决策依据。

参考文献：

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作者简介：

牛华，供职于中纺粮油连王（大连）工业有限公司，中国注册会计师（非执业会员），高级会计师，税务师，企业法律顾问职业资格。