基于平衡计分卡理论的内部审计绩效评价研究

黄铭彦

摘 要：内部的审计财务工作是近年来我国企业界高度关注的问题和重点，内部的审计工作也具有其特殊性、复杂性，而内部审计绩效研究考核指标体系的建立则被认为是一项复杂的挑战性任务。本文基于新的平衡计分卡的理论从内部审计客户与管理层面、财务与管理层面、内部审计流程管理层面、学习与创新管理层面4个维度出发构建内部与审计各个部门的绩效考核指标体系，并通过运用新的平衡计分卡理论和新的构建内部审计的绩效评价考核指标体系的方法进行了总结。

关键词：平衡计分卡;内部审计绩效;绩效评价管理体

1 引言

内部的审计绩效管理作为我国企业绩效管理价值创造的一个重要环节，提升企业绩效管理水平是内部审计企业生存和其发展的根本。很多企业管理人都关注内部审计的企业绩效指标评估和效果，但都仅仅局限于静态地、孤立地评估每个指标要素对内部的审计企业绩效的影响和贡献，没有能够动态全面地准确反映每一个要素的相互作用和相互影响。而基于运用平衡计分卡的理论对于构建内部的审计企业绩效指标体系的理论研究和发展具有一定的研究价值和贡献。通过对企业内部审计绩效评价的基本现状进行研究，在运用平衡计分卡（balanced score card，BSC）理论的基础上研究构建企业内部审计绩效指标评价的体系，最后得出结论。

2 内部审计绩效评价体系的现状研究

2.1 内部审计绩效评价体系的研究理论

关于内部绩效审计的四种绩效评价理论体系的建立与研究绩效评估理论在内部审计现有理论和文献的观点中主要有四种类型：基于生产的有效性行为科学理论的内部审计生产活动的效果质量评估、基于行为科学理论的内部审计生产程序质量的评估、基于生产的有效性理论和内部审计行为科学的理论观点相融合的内部综合审绩效指标的评估和基于战略导向的内部审计的绩效指标评估。这四种不同的内部审计绩效指标评估理论观点分别代表了四种不同的内部审计绩效评估体系理论。

基于对生产有效性的理论对组织成员绩效的评估方法进行深入研究的专家学者们一致认为：企业绩效记录是一个组织的成员在特定的时间内、由特定的工作职能或特定业务活动产生的投入和产出绩效记录。以对生产有效性的理论和实践为主要基础的企业绩效衡量与评估的方法，实质上来说就是用特定的时期内对于企业的审计活动产出与其结果的关系来衡量企业绩效，它被广泛应用在内部的审计中，就是组织成员使用内部的审计业务活动带来的收益和影响以及对于企业经济价值的贡献作为内部的审计绩效是企业评估的主要衡量标准。

对此，行为科学绩效学派的一些支持者普遍认为，绩效本身仅仅是一种基于个体的绩效行动，并且它不是一个社会组织或其他任何个体的一种绩效行动最终来的结果。

目前，内部对综合审计绩效指标质量评估的研究发展已经进入到了对综合审计绩效指标质量评估的阶段，也就是识别得出一个包括对结果质量贡献、过程绩效质量和对价值增值质量贡献的综合审计指标并且充分考虑利益相关者的实际需求。

但基于企业内部战略设计和管理的内部绩效审计评估基本理论认为：一个企业的内部审计绩效评估必须始终服务于一个企业的内部战略规划和发展，相关的人员必须能够通过设计得出保证一个企业的战略目标形成和实现的内部审计绩效评估的指标。而贾云洁等对如何有效借助平衡计分卡系统构造内部的审计和绩效评估的体系问题进行了深入探讨，他们目前所研究的绩效评估基本思路主要是：首先审计人员利用传统的平衡计分卡系统设计得出内部的审计和绩效评估四个关键方面的绩效评估指标，然后相关人员利用内部审计层次的分析法对各个绩效评估指标的重要性进行了赋权，并通过计算得出内部审计的综合绩效评分，最终有效地促进了审计部门战略目标的形成和实现。

2.2 内部审计绩效评价体系研究存在的问题

2.2.1 考核指标脱离组织目标

现行的内部评估和审计企业绩效评估指标还不够规范和完善，也没有能够充分体现部门实施企业发展战略的目标和价值观。平衡计分卡是一种有效的内部审计战略制定和实施的工具，可以将生存和组织的目标一层一层地进行分解并直接实现部门和每个岗位的员工。因此，部门的企业绩效的评估指标应与生存和组织的发展目标联系，以有效促進各个部门的生存和发展，确保各个部门为生存和组织发展创造更大的价值并为组织做出更大的贡献。

2.2.2 考核指标片面

目前的评估指标没有全面衡量内部审计绩效的能力。现代内部审计包括评价、鉴定、咨询服务等功能，但目前只检查和确认内部审计，评估咨询服务岗位的绩效不能审查，但恰恰是这方面的职能是内部审计的重要体现

2.2.3 考核指标碎片化

当前的内部审计绩效考核指标只是一个单一的指标还不是一个合理的指标体系。也就是说，指标之间没有内在的联系和沟通，不能保障评估的全面性和准确性。

2.2.4 考核注重短期效益

内部对审计工作的短期贡献和其价值往往远不是当前时期审计能够得到显化的。由于内部审计的考核只充分注重本期内部审计工作的成果，不充分考虑对前期和后期内部审计工作的成果表现评估，故内部审计缺乏长期及未来的内部审计工作成果表现评价指标。

由此我们也可以清楚地得知，企业现行的内部业绩考核模式评价体系中仍然存在很多的问题，同时现行的内部业绩考核评价模式也不利于其反映内部的审计绩效和引导其发挥挖掘潜力的价值，所以，在内部的审计人员绩效评价中通过引入平衡计分卡的理论也是可行的。

3 平衡计分卡理论的产生及内涵

3.1 平衡计分卡理论产生的背景

20世纪70年代起，世界的经济由传统的工业信息管理时代向成熟的信息化管理时代转型，由此导致企业经营模式管理环境的结构性变化，例如外部资本竞争的日益加剧、技术信息化周期的延长和缩短、经济信息全球化的发展和普及等，与此同时，企业的信息化经营模式管理逻辑也随之发生了本质性的变化，具体表现为：企业经营模式管理边界的结构性弱化、生产方式的结构性变化和企业无形资产渐渐地成为企业的支柱和核心竞争力。因此企业经营模式要达到理想状态生存和发展，须彻底转变以往的传统模式下缺乏战术性的企业效益评价和管理思路，转而将重点聚焦于战略经营管理模式，整合内部的资源，加强内部协同效应，从而实现企业战略经营效益的最大化。综上所述，平衡计分卡的理念就是基于一种在不确定性越来越强的工业信息时代的大背景下，应运而生的帮助企业有效地实施精准信息化战略和高效自动化营运的战略管理解决方案。

3.2 平衡计分卡理论模式与传统绩效考核模式的比较及业绩驱动路径

3.2.1 传统财务绩效考核模式与平衡计分卡模式的比较

平衡评价目标计分卡片就是一套从四个目标维度对各层级公司的战略和管理能力进行业绩平衡评价的综合业绩平衡评分目标卡片。它的评价目标维度主要涉及企业的财务方面和非财务与客户两方面，即在基本上保留了传统企业财务指标的基础上，增加了非财务与客户、内部与财务流程、学习与企业成长三个非财务指标评价维度，这四个目标维度相互结合和补充，把企业的战略发展目标分解为具体的战略发展目标和具体评价的指标，从而基本实现了战略对各层级公司业绩的全面平衡和驱动。

3.2.2 平衡计分卡的业绩驱动路径

平衡目标设计分卡的战略目标构建是以其战略和企业远景的目标为设计核心，将一个企业的目标和战略的主题在四大战略执行目标的层面上依次展开为一系列具有因果相对应关系的企业战略目标，并进一步发展各自因果相对应的战略目标亮度及其指标，转化为实现该企业战略目标的必要行动和解决方案。它的目的可以将一个企业的战略很好地分解下达至每个管理部门甚至每个员工，可以很好地帮助实现一个企业内部地战略有效沟通。

4 构建企业内部审计绩效评价质量管理体系

4.1 客户层面：从客户模块看企业的竞争能力

在采用平衡客户统计分卡的企业客户子指标统计模块中，企业管理者应首先评价符合企业目标的客户管理指标绩效的水平，其中最核心的指标内容应主要包括客户满意度、客户的保留度、新目标客户的获取度、客户实现盈利的能力，具体有一定的市场占有率、准时交货率、退货率等指标。而一个企业管理者要想始终获得企业目标的客户和市场并始终保持有竞争力客户的份额，就尤其需要注重其竞争优势战略的独特性，即在企业产品与其服务的特征、客户关系、形象和企业声誉等方面重点对客户的关注。本文旨在研究如何使整个企业客户类别的绩效管理指标的确认与绩效衡量与计算成为企业的目标市场策略相结合，真正体现以客户为中心的营销理念。如果这些指标反映了良好的情况，说明企业的内部审计价值越高。

4.2 财务层面：从财务指标看企业的盈利能力

财务数据的分析是对管理企业绩效的评估中重要且不可缺少的一部分。现代企业的生产和经营管理目标之一是始终追求最大的利润。现代企业管理者的生产经营管理能力和绩效评估水平可以通过企业的财务数据直观地体现。财务平衡计分卡财务分析对于企业的资产偿债管理能力、营运的能力、盈利的能力以及可持续增长的能力等进行平衡确定了其相关的指标。其中例如企业净资产平均收益率、销售净利率、总资产平均报酬率以及存货资金周转率、流动比率等。通过财务分析选择以上这些具有重要代表性的企业相关财务指标，根据企业的实际财务数据对于企业的经营成本的控制、盈利的能力、营运的能力等指标进行了分析。而这些财务指标更多的是使体现了财务的约束性，包括财务审计的效率和经费管理使用的效果。

4.3 内部流程层面：从企业的内部管理看全面提升

内部的流程审计指标主要侧重于那些被认为有助于进一步提升企业和客户的满意度和有效改善整个企业财务运营状况的内部财务审计流程。平衡弹性的审计分卡指标打破了我国传统业绩审计的评价和管理体系对于现有审计职能部门的严格控制和发挥改善作用的强制性目标，更多地强调审计指标的变化多样性。审计过程决定了结果，审计内部业务流程审计效率是一个企业决定内部流程审计业务质量的重要决定性因素，一个企业只有注重提高审计效率和效果的内部流程审计才能有效提升内部流程审计的最终业务绩效。其主要指标内容包括审计产品研发的周期、产品的合格率、订货和交货的时间、新客户的收入占企业总收入的一定比例、生产和销售的主导时间、售后服务的时间、从内部审计工作的结束开始到最终出具内部审计结果评估报告的时间和天数等。该指标可以直观地展现内部审计业务流程和内部财务审计的实际运行管理效率。

4.4 学习与成长层面：从创新设计看企业的后续动力

该财务管理层面主要反映内部的审计财务人员能否为我们的企业发展继续并且可持续地创造更大的价值。具体包括内部的审计财务管理人员的职业教育素质程度、培训工作时数、培训费用等。同时该平衡计分卡维度是内部审计部门前行的内在驱动力，最终为企业创造价值提供持续助力。

需要特别注意的一点是，内部的审计对企业绩效表现的指标必须具有很强的可选择性，不可能存在普遍适用的内部审计指标体系。对于不同的内部审计企业或者同一类型企业的不同经济发展的阶段，指标选择的形式也会随之有所的不同，主要是取决于内部审计企业的战略、企业的文化及内部审计的特征等重要影响因素。内部的審计随着一个企业所处的时代及其发展阶段不同，其内部审计职能的定位、审计的目标、审计的内容等也不同，所以其企业绩效表现的指标选择形式也会随之有所的不同。

5 结论

随着中国特色社会主义经济的进一步发展和对企业的管理水平地进一步提高，企业越来越需要充分重视和挖掘内部审计的绩效对企业组织的潜在影响和价值。内部审计的绩效很难用定量的方法进行准确计量，而将企业绩效平衡计分卡的方法引入应用到内部审计企业绩效评价系统中就有助于更好地解决这些实际难题，同时也能够充分发挥内部审计企业绩效的潜在作用和能量，为企业带来更大的经济效益。

参考文献

[1]李曼，陆贵龙.基于耦合理论的内部审计绩效评估研究[J].审计与经济研究，2013（1）：46-52.

[2]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值策略[J].审计与经济研究，2009（3）：45-49.

[3]黄国成，张庆龙.平衡计分卡与内部审计绩效评价[J].中国内部审计，2011（7）23-25.