中小新能源企业税收筹划问题的探讨

廖静静

摘要： 在全球气候变化、能源转型的大背景下，社会各界高度重视新能源企业的发展，企业之间的竞争越来越激烈，对中小新能源企业来说如果想在激烈的竞争中提高自身实力和地位，面临着巨大的挑战压力，做好税收筹划是促进中小新能源企业发展的途径之一。针对中小新能源企业存在的税务筹划问题，提供合理的税收筹划措施，使中小新能源企业的税负降到最低以及合法地延期纳税以保持资金运用灵活性，增强企业竞争力，实现经济效益最大化，在行业内稳步发展。

关键词： 新能源企业  税收筹划  竞争力  经济效益最大化

一、前言

近年来，传统能源供应日趋紧张，环境保护压力加大，新能源行业成为我国重要的战略性行业。根据“十三五”规划期间的发展目标与纲领，低碳绿色依旧是我国“主打”的项目，这表明我国新能源产业形势大好，预计将迎来爆发期。在如此利好的形势下，新能源企业的大量涌入导致新能源企业之间的竞争越来越激烈，每个企业都面临着巨大的压力，尤其是中小新能源企业。如何抓住机遇、提高竞争力是中小新能源企业必须思考的问题。据考察，中小新能源企业的生产成本较高、税收支出所占比重较大、资金灵活性不够，若想获得较强的竞争力以提升地位，合理的税收筹划是一种有效的途径。合理高质量的税收筹划除了能够减轻中小新能源企业的税负以降低其生产成本之外，还能够合法地延期纳税以保持资金运用灵活性。所以，税收筹划对提高中小新能源企业的竞争力、实现经济效益最大化以促进其更好更快地发展具有重要的意义，是每个中小新能源企业需要重视的问题。

二、税收筹划的内涵及原则

税收筹划也称为合理避税，合理的税务筹划是一种合法行为，是指在税法规定的范围内，以相关会计规章制度为前提，利用经营、贸易、理财等手段在一定程度上节省企业支出的一项工作，不同于偷税漏税。企业对税收进行合法的统筹规划，可以减少企业的税务支出，即减轻企业的成本，有时还可以实现延期纳税，延期纳税也具有很大的作用，延期可以缓解资金流转的压力，保证资金的灵活性，又因为资金具有时间效益，资金可以创造更多的财富[1]。在进行税收筹划时必须遵守一定的原则，主要有以下几个原则：一是合法性原则。税务筹划一定要符合法律标准，坚决不做违法的活动。只有合法性的税务筹划才可以提高企业的竞争力，才可以确保企业稳步向前发展[2]。二是前瞻性原则。制定税务筹划方案要看得更远，在了解整体市场、会计政策、税法等多种状况的变化下，选择与时俱进的税收筹划，使得企业所制定的税收筹划策略有更强的未来适应性。三是目标明确性原则。在税务筹划方面，要明确税务筹划的实际目标和内容，让目标清晰化有利于税收筹划工作高效地展开，以促进企业更好地进步和发展[3]。四是全局性原则。在策划税务筹划工作时，要结合企业自身情况多方面考虑，做好企业自身情况的观察分析，并考虑各方面关联因素所需，一旦企业建立了税务筹划制度，任何职位的工作人员都必须严格遵守要求，加強相互监督，增强税务筹划制度的权威性[4]。

三、中小新能源企业税务筹划现状及问题

据调查，中小型新能源企业在税收筹划中存在诸多问题，主要有以下几个方面：

（一）缺乏专业的税收筹划人才

目前大多数中小新能源企业没有配备专业的税收筹划人员，该项工作一般只是让财务人员承担，而财务人员在记账、会计核算等方面比较擅长，但往往在税收筹划上业务素质不高，缺乏税收筹划经验或者能力不足，这种现状将会严重影响到税收筹划工作的质量。

（二）税收筹划工作缺乏全局性

大多数中小新能源企业对税收筹划工作开展不全面，没有从全局出发，缺乏前瞻性，没有形成完整的税收筹划系统，只是单纯从某一税种或者某一项业务出发进行筹划，这种不系统的税收筹划虽然能降低企业的一部分税收，但有时也可能会在此期间引起企业其他成本费用的增加，若降低的税收小于或者略高于所增加的成本费用，就达不到减税目的。所以中小新能源企业应该改善这种不系统的税收筹划工作，使税收筹划发挥更好的作用。

（三）未能在新税法下充分利用税收优惠政策

我国高度重视新能源企业发展，颁布了各项税收优惠政策，比如研究费用优惠政策。研究费用是指企业在开发新工艺、新技术过程中所产生的各项支出，该支出一般分为两部分：一部分支出属于非资本化支出，该部分支出直接计入当期损益;另一部分属于资本化支出，该部分支出计入无形资产成本。根据最新文件《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》明确指出：从2018年1月1日至2020年12月31日期间，企业在开展研发活动过程中所发生的实际研究费用，对于未形成无形资产计入当期损益的部分，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;对符合资本化条件形成无形资产的部分，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销[5]。

目前，大部分中小高新技术企业没有充分利用好这一税收优惠政策，对研发费用没有给予高度重视，在公司内部没有设立研发部门，导致所产生的研发费用无法单独列示，也不能根据具体项目进行明细核算。大多数中小新能源企业在纳税申报时只能粗略地扣除一部分研发费用，没能使企业的税负降到最低，有时还存在一定的风险。

（四）未能充分利用会计核算过程进行节税

会计核算过程是税收筹划的主要切入点，恰当的会计核算能够达到延期纳税或节税的目的，对企业的发展具有很大的促进作用。而大多数中小新能源企业存在会计核算体系不健全的问题，负责税收筹划人员的会计核算能力有限，不能灵活地运用会计核算过程节税，这就使得税收筹划出现渠道窄的问题。

四、税务筹划的具体措施

针对以上大多数中小新能源企业在税收筹划中存在的问题，现给出以下解决措施：

（一）培养专业的税务筹划工作人员

中小新能源企业要配备专业的税收筹划人才，既熟悉相应的法律法规，又要熟悉企业的经营状况，而且还要具有扎实的财务会计处理基础，只有这样才能根据企业的实际状况制定出合理的税务筹划策略。所以中小新能源企业要做好财务人员的招聘工作、岗前和在岗培训工作。在招聘时，严格面试，可以安排财务负责人和税务筹划方面的专家负责面试，考察应聘者的会计功底、对税法的掌握程度以及工作能力;对应聘成功的人员进行充分的岗前培训以及在岗后的定期培训，可以聘请税务筹划方面的专家定期开展培训工作，对企业税务筹划工作中存在的问题，有针对性地讲解、指导，并补充新税法、新会计准则内容，使税收筹划人员时刻掌握税收政策新动态。采取这种措施可以提高税务筹划人员的专业素养和能力，从而使中小新能源企业的税务筹划工作能够稳定运行，尽最大限度地降低税负，提高其经济利益。

另外，还可以实行校企合作方式引入人才，与一定的高校建立合作伙伴关系，将学校的优秀毕业生引进来为企业所用，在税务筹划方面，引入知识功底扎实的会计专业毕业生，这对中小新能源企业的税务筹划的顺利进行具有重要的作用。

（二）充分利用税收优惠政策合理节税

新能源产业是高科技性产业，创新研发是每个新能源企业工作的重点，中小新能源企业的研发费用在总支出中占据着较大的份额，利用研发费用的税收优惠可以为企业降低更多税负，所以中小新能源企业在税收筹划时应该高度重视研发费用这项支出，为更大限度地扣除研发费用，中小新能源企业应该成立专门的研发部门，将研发费用与其他支出分离，单独列示，并按具体的研发项目进行明细核算。中小新能源企业要每年积极地制定专门的科技研发项目，对技术、工艺进行创新开发，利用创新不仅能提高中小新能源企业的竞争力，而且在项目完成之后利用研究开发费加计扣除优惠可以大幅减少中小新能源企业所缴纳的税款。

（三）利用会计核算方式合理节税

会计核算是税收筹划工作的前提和基础，选择合理的会计核算方式能够达到延期纳税或减税的目的。现从会计核算方式方面为中小新能源企业提供以下税收筹划的措施：

1.确定存货计价方式中的税收筹划。存货计价方法主要有别计价法、先进先出法、移动加权法、加权平均法等。采用不同的计价方法所计算出的发出存货的成本及期末存货价值不同，并且在会计核算中，存货计价方式一旦确定，在后续的会计年度将不能更改，因此对中小新能源企业来讲，选择适当的存货计价方式尤为重要。比如当中小新能源企业在运营中物价持续下降，可以采用先进先出法来进行核算存货，以满足推迟纳税的功效，进而来发挥资金运用的作用，同样可以促进中小新能源企业的发展。

2.确定固定资产折旧计算方法中的税收筹划。固定资产是每个企业必须拥有的一项资产，而且是企业运营成本的一个重要组成部分。固定资产在使用期间需要计提折旧，折旧额影响企业利润。合理地利用折旧计算方法在一定程度上可以提升企业的运行效率[6]。固定资产折旧有多种计算方法，如直线法、工作量法、年数总和法以及双倍余额递减法等，不同的折旧方法计算出的折旧额不同。对于正常运营的中小新能源企业来说，可以选择加速折旧方法（年数总和法和双倍余额递减法），因为加速折旧方法可以使企业前期多进成本，从而使得利润后移，这样能够使中小新能源企业达到延期纳税的要求，在前期获得更大的资金流，将资金再次投入生产或用于其他的项目，这样可以创造更多的价值，对中小新能源企业的发展具有较大的促进作用。

3.销售结算过程中的税收筹划。在税法上，企业的销售收入结算方式有多种类型，包括直接收款方式销售、分期收款方式销售、赊销方式销售、预收货款方式销售等，选择的销售收入结算方式不同，销售收入的确认时间也不同，这样在税法许可的范围内，企业可以通过选择合适的销售收入结算方式来实现延期纳税的目的，从而充分利用这一段推迟来维持企业关键时刻的正常运行[7]。所以新能源企业可以利用销售收入确认时间来进行合理税收筹划。比如可以尽量地多采用预收货款方式销售、分期收款方式销售、受托代理方式销售，这些销售方式能够对销售收入确认时间进行管控，以实现一定程度的减税或者延期纳税的目的，进而促进中小新能源企业的发展。

4.无形资产摊销时的税收筹划。无形资产在企业中是一项重要的资产，对于满足确认标准的无形资产按照其使用寿命情况进行分类，一般分为两大类，即使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产。使用寿命无限的无形资产不需要进行摊销，对于使用寿命有限的无形资产需要在使用寿命期限内进行摊销，而且摊销金额可以影响到企业所得税的税额。中小新能源企业可以结合自身的发展情况、市场环境等因素，使用寿命有限的无形资产确定合理的使用年限，在正常的纳税期内，中小新能源企业应当尽量缩短无形资产的摊销年限，年限越短，每年所摊销的金额就越多，可以达到降低企业所得税税额的目的。但如果中小新能源企业正处于启动期并正享受税收优惠政策时，可以适当延长摊销期，以达到延迟缴纳税款的目的。合理的无形资产摊销可以为中小新能源企业提供更多的资金，促进其发展。

五、结语

总之，中小新能源企业若要抓住目前的发展机遇、努力提高竞争力，就需要做好税收筹划工作，根据自身实际情况，借鉴上述的税收筹划措施，明确税务筹划方向，选择合法合理的税务筹划方式，提高税收筹划水平，以实现减税或延期纳税的目的，降低生产成本，提高资金灵活性，以实现中小新能源企业效益最大化，力争在激烈的行业竞争中稳步发展。

參考文献：

[1]赵欣.浅析煤炭企业税务会计及税务筹划[J].科技风，2019.

[2]刘春霞.企业税务筹划在会计处理中的应用分析[J].商场现代化，2018.

[3]郑卓婷.税务筹划在会计核算中的运用[J].现代经济信息，2018.

[4]杜江.企业会计处理中税务筹划的应用研究[J].时代金融，2018.

[5]林海燕.中小高新技术企业研发支出会计处理及税务筹划研究[J].现代经济信息，2019.

[6]魏梦莹.税务筹划对企业会计核算的影响探讨[J].经贸实践，2018.

[7]赵利军.税收筹划与会计核算及财务管理的关系[J].财经界（学术版），2017.

作者单位：山东外事职业大学商学院