医院审计风险及应对措施研究

陈明月

摘要：医院作为国家拨款的事业单位，其经济活动的审计工作不仅极大地影响了国有资金的使用，以及医院的长期可持续发展，同时也受到了全社会的关注。但同企业相比，医院的审计工作开展比较晚，审计工作在具体的执行过程中，由于相关制度的不健全，以及人员、资金投入的不足，使得医院的审计工作面临很多的风险。针对医院审计工作中的这些问题，提出应当积极采取相应的措施、健全医院审计部门架构、健全医院的审计制度、建立一支高水平的专业审计队伍，以便提高医院整体的审计能力，更好地发挥审计工作对于医院长期发展的促进作用。

关键词：医院;审计风险;应对措施

引言

审计思想的历史已经长达数百年，但审计真正成为一门学科，成为现代市场经济中的一项重要组成部分还是近几十年的事情。审计是对企业、政府以及其他各类组织的经济事务活动的准确性、合法性、合规性等内容进行检查的过程，是确保组织能够长期可持续经营的重要保障措施之一。医院作为财政拨款事业单位，其日常资金来源主要来自财政拨款，而这些资金是否得到了有效的使用，在使用的过程中是否存在着挪用、滥用，甚至贪污腐败等问题，成为每一个社会公民所关注的事情。而我国医院的审计工作起步较晚，相关的法律、法规还不够完善。因此在医院审计活动实施的过程中，难免会面临着很多潜在的风险，而这些风险不仅严重制约了医院审计工作水平的进一步提高，也对医院的正常经营活动造成了极大的危害。所以，我们有必要对医院的审计活动可能面临的风险进行深入的分析，并在此基础上提出应对这些风险的可行措施。

一、医院审计工作面临的主要风险

医院作为治病救人的组织，其各项工作的开展基本都围绕着这样一个目标，因此在其他方面所投入的资金和人力往往是不足的。审计工作也是这样，由于相关制度的不健全，以及人员、资金投入的不足，使得医院的审计工作面临着很多的风险，具体分析如下。

（一）审计内容出现遗漏

根据审计的要求，需要对组织内一个审计周期内所有发生的经济活动往来的凭证，以及组织的各类账务进行全面、系统的审计。在医院中，一方面由于医院审计工作开展的比较晚，相关的审计制度还不够完善，这就导致了医院的审计工作人员在实际的审计过程中，容易出现无章可循的状态，即无法准确地确定审计的范围，造成很多本应纳入审计活动的经济往来或医院的账务没有被审计。另一方面，医院在进行人力资源配置时，对审计部门所设置的岗位有限，少数的几名审计人员在面对一个医院动辄几千名医护人员的规模时，也难免会出现力不从心的问题，并且医院各科室业务相差较大，进一步增加了审计工作的工作量和不确定性，而这又进一步加剧了审计过程中可能出现的审计遗漏风险。

（二）审计能力存在缺陷

审计是一项对专业技能要求很高的工作，在审计过程中要对医院在经济往来过程中所产生的各类票据、账务进行细致的分析，以便从中找出可能存在的不合规、不合法问题，这对医院审计人员的专业技术能力提出极高的要求。目前，在很多医院中，审计部门作为医院中后组建的部门，其员工往往从其他部门借调，或从其他部门选拔。这些人员多数没有受过专业的审计知识培训，缺乏专业的审计相关知识。即便少数人员具有会计、财务相关知识背景，但这些知识毕竟同审计还存在着较大的距离。最后，随着我国经济的快速发展，各类新鲜事物层出不穷，早年毕业的审计人员知识难免同目前国家审计的最新规定相脱节。医院审计部门专业审计人员的缺失，以及从业人员审计能力的欠缺，都使得医院在进行内部审计的过程中容易出现审计能力不足而带来的各种风险。

（三）审计体系不健全

按照现代组织审计的体系建设要求，一个组织的审计活动往往存在三个层面。这三个层面分别是国家层面的审计、组织内部的审计，以及社会其他组织的第三方审计，如会计师事务所。其中国家审计主要针对国家政府部门，或国家所拥有的各类社会组织进行经济活动的审计，而医院作为财政拨款的事业单位，当然也应当定期进行国家审计。组织内部审计，就是医院的审计部门对医院进行自我审计。最后第三方的独立审计，是指聘请专业的会计师事务所审计人员对医院进行审计。而目前医院的审计工作主要以内部审计为主，此外，一些大中型的医院也在进行一定的国家审计，但审计的频率较低，国家所派驻的人员数量也十分有限，而第三方的独立审计目前还只有非常少数的医院进行，同社会中的企业相比在使用会计师事务所进行审计的数量和质量方面都存在着较大的差距。综上所述，审计体系的不健全容易给医院的审计工作带来巨大的风险。

二、医院审计风险应对措施

审计是确保医院的各项资金能够得到充分利用，并且在使用的过程中避免出现各种问题的有效保障。针对目前医院审计活动所面临的各类风险，我们应当积极采取相应的措施，健全医院的审计部门架构、组建高质量的审计队伍，优化和完善审计相关制度。通过这些措施增强医院应对这些风险的能力，以便提高医院整体的审计能力，更好地发挥审计工作对于医院长期发展的促进作用。

（一）健全医院审计部门架构

按照审计的相关要求，审计工作应当独立于组织的财务部门，即作为独立的第三方来对组织的经济活动进行审计。因此，在日常的医院内部审计中，审计人员也应当以这样的身份出现，即作为审计部门的员工参与具体的审计工作，这就要求医院成立独立的审计部门。同时医院在组织架构上，应当赋予审计部门更高的职权。在这方面可以参照很多企业的做法，即有公司的董事会直接负责审计部门，比其他的职能部门高半级，这样才能确保审计工作的正常进行。而在医院中如果没有董事会这样的机构，但可以成立一个由医院院长或主管财务部门的副院长领导的小组来直接负责医院的审计工作。

在积极配合国家定期审计的同时，也应当积极地引入社会中第三方会计师事务所定期对医院的经济活动进行审计，会计师事务所作为专业的审计部门，其工作经验和工作能力通常都比医院的审计人员要强，通过这样专业的人员的审计工作，不仅能够及时发现医院各项財务报表中存在的问题，以便弥补医院审计部门工作的不足。同时医院的审计人员也能够通过同其的交流，不断丰富和完善自身的审计能力，进而最大程度提升医院的审计能力。

（二）组建高质量的审计队伍

人才是当今社会的第一生产力，审计作为一项要求从业人员具备特殊技能的工作，更需要一些具备较高专业技术能力的人员来从事审计工作。针对医院现有审计人员专业技能不足的问题，医院应当从内部挖潜和外部引智两个方面入手。首先来看内部挖潜，医院应当从现有财务或审计人员中选拔具有注册会计师、高级会计师等高级专业技术证件的人员作为医院审计工作的从业人员。同时制定一系列的专业技能提高激励办法，如对于具有审计相关的专业技术职称和凭证的，每个月在现有工资的基础上多发500～1000元，在职称评聘时优先进行考虑，对长期工作态度消极，进取心不强的审计人员调离审计工作岗位。

在外部引智方面，应当充分利用医院的招聘计划，根据审计工作的岗位需要，制定更高的职位要求，在广泛的社会求职者中，选择最佳的人员来补充到医院的审计工作中来。最后，应当邀请会计师事务所注册会计师或财务类相关高校教师定期来医院进行审计工作的相关培训，讲解国家在审计方面的最新规定，以及在审计过程中容易出现的问题。通过这样的培训工作来确保医院审计人员知识不过时，以便提升医院整体的审计水平。

（三）优化和完善审计相关制度

良好的制度是确保相关规定能够正常执行的外部保障条件。医院审计工作要想科学、有效地发挥作用，也需要医院建立起一套切实可行的制度来保障审计工作的正常进行。医院的审计相关制度的建立，应当进行顶层设计，即由医院的高层领导进行统一规划，从审计工作的要求，以及医院的现实情况出发，制定一套可操作性强的规章制度。设定专门的人员对审计工作进行负责，定期对审计工作的执行情况进行评估，并向审计工作的主管领导进行汇报，如在这一过程中发现任何存在争议的问题，应当及时进行整改。

在医院的内部应该建立起良好的审计工作氛围，一方面要求医院职工积极配合审计部门人员的工作，认真提交所涉及的票据、凭证，或其他所需材料。同时应当加强对员工审计工作重要性，以及弄虚作假等问题严重性的宣传教育，要求医院职工恪守职业道德，严格按照医院的相关财务制度进行正常的经济活动，从源头上杜绝一切经济活动违规，甚至犯罪情况的出现。最后，医院应当构建起国家、第三方、医院内部三个层次的审计规范，各个部门相互配合，充分发挥各审计主体在医院审计工作的突出作用，以医院经济活动的正常化、合法化、合规化为主要目标，进行全面、系统的审计工作，将医院的审计工作上升到战略层面。实现医院通过良好开展审计工作，推动医院各项事业的稳步向前发展。

结语

医院的审计工作能力提升，是医院提高财务水平，进而提高医院在激烈的市场竞争中核心竞争力的重要途径。医院的高层领导应当充分认识审计工作的重要性，严管医院的各项经济活动，杜绝医院职工出现各种贪污腐败、弄虚作假等违规、违法活动。应当积极挖掘和引进专业的审计人员填充到医院的审计工作中去，同时在医院内部构建起完善的审计制度，通过国家审计、会计师事务所的第三方独立审计，以及医院内部审计，来全面提高医院的审计水平。相信随着医院职工和国家对于医院审计工作的重视程度越来越高，医院的审计工作必将更上一个台阶。

参考文献：

[1]宋铁妹.增值型内部审计如何有效增加公立医院价值[J].中国总会计师，2019（06）：110–111.

[2]安晓菲.医院内部审计对促进医院财务管理的意义[J].财经界（学术版），2019（11）：143.

[3]勾天瑜，韩玉珍，杨天澍，等.ROCCIPI框架下公立医院经济责任审计评价的问题分析[J].中国医院管理，2019，39（06）：52–53.

[4]陆丽琴，杨继红，胡雅杰.公立医院领导干部经济责任审计评价指标体系研究——以甘肃省某三甲医院为例[J].现代医院，2019，19（05）：669–673.

[5]王憲法.新形势下公立医院固定资产内部审计策略探究[J].纳税，2019，13（15）：198.