浅谈新政府会计制度对高校部门决算报表编制的影响及建议

【摘要】部门决算报表编制作为高校财务管理的重要环节之一，一方面综合反映了高校上年度预算执行、财务管理状况;另一方面为下一年的预算编制提供主要测算依据，其重要性可想而知。随着新政府会计制度在高校的推行，部门预算管理、财务决算工作有了新思路，基于前期参与部门决算报表编制的经验，本文主要就新政府会计制度下，如何充分利用新制度优势，让部门决算编制工作在高校发展中充分发挥作用进行了思考。

【关键词】高等学校  政府会计制度  决算报表  影响

一、高校部门决算报表编制中普遍存在的问题

（一）日常核算与年终决算脱节

在高校实施新政府会计制度改革之前，会计核算基础是收付实现制，日常会计处理主要涉及各类资金的收支处理，而在年底编制的部门决算报表中既要有反映各类经费预算执行情况的收入、支出信息，还要有包含部门总体财务状况相关信息，由于决算数据主要取决去日常会计核算，这势必对基础核算工作提出了更严格的要求。而实际情况往往是日常报销会计人员将更多精力放在票据审核、核算上，而缺乏对资金用途以及开支合理性的思考，预算管理与日常核算脱节。同时，高校财务预算管理和会计核算往往分设两个科室，会计核算和预算编制工作难以同步开支，预算科会计人员在编制决算报表的过程中由于缺乏会计核算经验，相关数据可能需要经过进一步的汇总分析处理才能使用，一定程度上影响决算编报的质量和效率。

（二）决算报表编制的内容复杂

部门决算报表编制涉及Z01收入支出决算总表（财决01表）等二十几张主要和附表，内容繁多，勾稽关系复杂，而决算编报往往是集中在年底进行，时间紧、任务重，势必会给编报人员带来压力;同时，由于编报人员将大量的时间花费在基础数据统计填报上，留给填报人员进行财务分析的时间就非常紧迫了。日常会计核算是基础，而对年度工作的分析、总结是进一步的升华，重基础核算、轻财务分析只会让部门工作原地踏步、停滞不前。

（三）信息化程度不足，决算编报效率低下

随着信息技术的发展，高校财务部门使用的财务工作软件也在不断地完善升级，会计核算、工资管理、学费管理等模块日趋完善。但在年底决算报表编制的过程中，很多取得的初始数据都需要进一步的汇总才能使用。部门决算报表内容繁多，涉及Z01收入支出决算总表（财决01表）、Z01-1财政拨款收入支出决算总表（财决01-1表）、Z02收入支出决算表（财决02表）、Z03收入决算表（财决03表）等二十几张主表及附表，数据填报过程中势必需要花费大量的时间梳理不同表格、不同统计口径之间的逻辑关系，在这种情况下，单纯通过手工核算方式分析整理数据可能会对决算编报的效率和准确度造成影响。如何借助信息技术将日常会计核算和决算编报密切联系起来，避免“孤岛效应”，是新形势下财务人员值得思考的问题。

二、新政府会计制度下部门决算编报相关变化

（一）实现会计核算与部门预算管理的统一。政府会计制度下，高校日常核算实行平行记账，这种模式下，在做财务账时，凡是纳入预算管理并且会导致货币资金变动的经济事项同时需要做预算会计处理，引起预算收入、预算支出或预算结余相关预算会计科目的变动。这一做法很好的将预算和日常会计核算结合起来，一方面可以更加清晰的了解预算执行情况、预算变动原因，另一方面部门决算报表取数也更直观准确。

（二）引入权责发生制提高报表准确性。新制度下，高校会计核算在收付实现制的基础上，引入权责发生制，形成“双基础”模式。财务会计包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素，以收付实现制为核算基础，预算会计包括预算收入、预算支和预算结余三要素，以收付实现制为核算基础;同时在对高校固定资产、无形资产、应收账款等核算时映入累计折旧、累计摊销和坏账准备等概念，使账面能够更加真实的反映高校非流动资产以及各种往来款项的价值。日常账目处理的准确为部门决算报表的编报质量提供了保障。

（三）预算执行情况更加直观。政府会计制度改革高校推行之前，部门决算报表既涵盖年度收支信息，又涵盖高校基本情况、财务状况等信息。而在新制度下，高校财务状况等相关信息主要在政府财务报告中反映，包括资产负债表和收入费用表两张主表以及货币资金明细表等24张附表。专表专用，部门预算执行情况可以直接从部门决算报表反映，而单位年度财务状况则可以直接从政府财务报告获取信息。

（四）新制度的实行提高决算数据可比性。原制度下，高校部门决算编报依据主要是《事业单位会计制度》、行政单位决算编报依据是《行政单位会计制度》，还有适用于其他特殊行业的特殊行业事业单位会计制度，核算口径的不一致导致不同行政的单位之间决算数据缺乏可比性。而《政府会计制度》将不同性质单位会计制度有机整合，统一统计口径，高校部门决算报表的信息可比性增强，上级部门可以更加直观的了解各单位部门的年度经费开支使用情况以及整体财务状况。

三、政府会计制度下提高高校部门决算报表质量的建议

（一）提高日常会计核算准确度

部门决算报表编制主要以财务系统记录的凭证及账簿数据为基础，由此可见日常核算的准确度对报表编报质量的重要性。新旧制度衔接之际，基础会计核算人员需要做好以下几个方面的工作：一是加强对新制度的研读，理解本次改革的核心意义，从预算会计的追求“流量”转向政府会计的追求“存量”+“流量”;二是做好往来账的清理工作;三是重视对存货收发过程、固定资产等的使用过程的核算，精细化核算资产价值转移过程;四是强化对业务的会计判断，包括对资产分类、资产使用年限等的判断。政府会计制度改革采用平行记账模式，将预算执行和日常会计核算联系在一起，只有加强日常基础核算，部门决算报表编标质量才能得以保障。

（二）提高信息化程度，减少事务性核算工作

现代信息技术的发展、人工智能的新突破，使得机器能够越来越多的替代人工处理事务性工作。以高校为例，以前采用的窗口报销模式，随着2020年疫情的发展逐渐失去原有的优势，无接触式的网上报销模式逐渐推行，简化报账人员会计分录手工录入工作。如何进一步的挖掘网报优势，使其在编制会计报表、自动生成会计报告方面发挥作用，是值得财务人员思考的问题，因为只有将信息技术在基础核算工作、报表取数方面利用程度最大化，编报人员才能有更多时间进行财务分析，从而为高校发展提出更多建设性意见。

（三）搭建学习交流平台，提高财务人员综合素质

部门决算报表的编制需要编报人员具备多方面的知识和能力：一是熟悉基础会计核算工作甚至是有基础账务处理经验，这样在报表编制取数时能快速锁定;二是熟悉相關政策制度，对学校各项项目经费活动的开展实施情况了解;三是熟练掌握部门决算报表软件操作流程;四是善于思考，具备一定的分析能力和总结归纳能力。新旧制度衔接之际，制度的实施在实际工作中还面临许多问题，就此高校应该积极提供平台，加强财务人员培训，通过各高校之间实际经验的分享，深化制度认识。

参考文献：

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[2]熊娜，撒晶晶，曾春丽，王秋娜，田映红.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友，2018（03）.

[3]严雪雅.《政府会计制度》对高校财务管理的影响[J].教育财会研究，2018（08）.

作者简介：魏小燕（1991.10-），女，汉族，湖北武汉人，硕士，武汉轻工大学财务处助理会计师，研究方向：企业管理。