水利基建项目竣工财务决算问题探究

蒋日辉

摘 要 近年来，随着我国经济的飞速发展，国家对水利基本建设的投入日趋增多，而水利基本建设作为我国基础建设的重要组成部分，其管理也日益规范。然而，财务竣工决算作为水利基建项目实施过程中极其重要的环节，由于受到诸多因素的影响，在实践中仍然存在不少问题亟待解决。本文在分析水利基建项目竣工财务决算的重要性的基础上，深入探讨当前水利基建项目财务竣工决算存在的问题，并针对性地提出完善水利基建项目竣工财务决算的对策。

关键词 水利基建项目 竣工财务决算 财务管理

一、引言

为了加强水利基建项目的财务管理，考核水利投资效益，核算水利基建投资支出与交付使用资产的价值，水利基建项目在项目完工结算之后，必须经过财务竣工决算，方可竣工验收。但实际上，项目在实施过程中会受到各种因素的影响，如概算不准确，项目实施未按预算执行，招投标、政府采购手续不规范，完工结算不及时，竣工资料收集不完整，财务核算不准确等，进而影响项目的财务竣工决算。因此，水利建设单位应建立完善的管理制度和内控制度，配备专业人员，明确职责分工，协调各部门工作，加强水利基建项目实施过程管理，保证项目顺利完成，及时竣工验收。

二、当前水利基建项目财务竣工决算存在的问题

财务竣工决算具有综合性、复杂性、专业性等特点，反映水利工程建设的全过程及投资完成情况，涉及项目实施的各个部门，存在的问题比较复杂。

（一）项目实施管理措施不足，不利于竣工财务决算

水利基建项目一般会經历可研、立项、设计、概算批复、预算审核、招投标、项目实施、征地补偿、施工监理、质量检测、安全管理、完工结算、竣工决算、审计、验收等比较复杂的过程。部分项目工期长，投资规模大，工程比较复杂，如果没有完善的管理措施，只要其中某一环节出现问题，都会影响项目顺利进行，不利于竣工财务决算。例如，概算作为一个项目实施前的测算，可能有漏项或例外的情况发生，如处于我国南方的防洪堤工程、渠道除险加固工程，这些项目正常情况下应在每年9月、10月至下年3月、4月枯水期抓紧工期完工，但由于南方天气变化无常，雨水多，即使是枯水期，施工也常受气候的影响，造成项目不能如期完成，只能采取临时措施。而采取措施发生的费用，如临时围堰、机械搬移、汛期运行费用，这些都是不可预计的费用，可以用预备费解决。如果预备费无法解决，就需要追加投资。不管是哪种情况，都应按规定程序结合实际情况报批。但在实际建设工程中，往往由于水利建设单位不重视这项工作，没有按程序办理，造成超预算不合规，从而影响竣工财务决算。

又如，在水库建设项目中的征地和水库移民安置经常也会遇到诸多问题，征地困难，库区移民对补偿不满意不同意搬迁等，而水利建设单位受职能限制，即便有当地政府支持，征地和移民安置工作依然难以完成。所以，不少地方的移民征地补偿是直接委托地方政府实施，由地方移民安置部门具体实施征地及移民安置工作。具体实施移民安置部门由于不了解项目的实际情况和移民补偿概算的批复标准，可能造成补偿标准超支、补偿手续不规范，或由于补偿未达成协议不能及时办理的情况发生。还有水利建设单位有时对招投标法及政府采购法理解不够、项目招标不符合规定等等，这些问题直接影响水利基建项目竣工决算的编制、审计、验收。

（二）项目资金管理不到位，影响竣工财务决算

水利基建项目的资金来源主要是中央与地方配套、单位自筹相结合的投资模式，有的投资规模大的项目还会借助银行贷款或融资。正常情况下，资金下达基本按概算批复落实，如果项目没有新增项，那么经过预算批复审核，再通过施工招投标，项目还没开始实施，基本就有资金结余。由于水利基建项目施工期较长，如果施工单位不及时完工结算，会造成结余资金不能及时清理上缴，结余资金沉余。在中央与地方配套资金的使用问题上，有的地方财政要求建安投资、设备投资等主体工程使用中央资金，建设单位管理费、生产准备费等独立费用使用地方配套资金和自筹资金，由于自身财政紧缺，地方配套资金不到位，独立费用挤占中央资金的情况时有发生，甚至有挪用项目资金的情况，从而影响水利基建项目顺利实施。

（三）对竣工财务决算认识不够，财务人员专业水平参差不齐

在水利基建项目建设过程中，受到管理模式及传统管理观念的影响，不少单位重视项目实施中的工程质量和工程进度，而忽略了项目前期的工作及完工结算、财务竣工决算等工作。认为只要工程不超预算、按期按质完成项目建设就可以了，竣工财务决算是财务部门的工作范畴，与其他部门没有多大关系，从而导致各部门难以沟通协作。并且，从现阶段来看，在相当一部分水利基建项目中，从事财务竣工决算工作的都是财务人员，这些财务人员一般以会计核算业务为主，掌握的是财务会计核算的知识，缺乏一定的工程管理和工程计价方面的认识，受专业知识局限性的影响，对项目实施过程、实施情况不了解，影响项目竣工决算工作的进度及质量。

（四）竣工财务决算资料不完整，编制不规范

水利基建项目竣工财务决算编制过程中，或多或少存在对日常结算资料收集不完整、保管不妥善等问题，导致后期资料难以收集完整。另外，像初步设计、设计变更、预备费动用、征地及移民安置实施、政府采购及招投标等工作财务人员基本不参与或经办，如果平时财务人员不注意收集这些相关资料，就会造成所提供的资料不符合财务竣工决算需要。一些水利建设单位由于会计基础薄弱，在进行日常会计核算时，没有按预算批复的内容设立明细，或明细科目设置得不够科学，都会影响后期的竣工决算编制。如竣工财务决算待摊投资的摊销问题，待摊投资本应由各项交付使用资产共同负担，但由于日常会计核算明细科目设置不科学，财务会计人员对项目建设不了解，平日不注重收集整理资料，分不清哪些待摊费用直接计入某项资产成本，哪些不能确定分摊对象的待摊费用应分摊计入，都会影响竣工财务决算编制的准确性及交付使用资产价值的核算。还有财务决算只注重决算报表，忽略决算报告，决算报告内容不全面，对预算执行情况没有对比分析，未完工程和预留费用没有经过审批程序，造成竣工财务审计不通过。

三、完善水利基建项目竣工财务决算的对策

对于上述问题，在项目建设过程中，要严格执行国家有关法律法规，及时发现问题，及时整改。具体可以采取如下措施：

（一）加强水利基建项目日常施工管理，严格审核项目支出

在水利基建项目实施过程中，应严格项目实施内容，项目立项要科学严谨，概算要考虑全面，项目招投标工作要严格执行招投标法和政府采购法，项目实施要规范，工程价款的支付要符合要求。水利建设项目大多建在偏远山区，地况复杂，在施工过程中常有设计变更的问题，变更按规定程序报批。土地征用和移民安置如果是委托地方政府实施的，一定要签订委托协议，严格按批复范围和标准落实和发放，手续要齐全，不能截留、挪用移民安置资金。严格审核工程款的拨付资料，按实际完成进度，分合同内及合同外列明，明确支付比例，进度款申请资料如实反映项目实施情况，根据施工过程中的现场签单、工程量审核等资料办理完工结算，为项目竣工决算提供合法依据。

（二）加强项目资金管理，规范资金使用范围

要积极与财政部門协调，落实资金，加强项目资金管理，规范资金使用范围。遇到超预算的情况，除了报批手续外，要落实资金，不能挪用、挤占其他资金，做到专款专用。建立健全财务管理制度及内部控制制度。及时清理合同金额，累计结算金额、质量保证金的预留金额及退还要求，债权债务的清理，核对和结算应收应付款项，逐一盘点核实结余资金和移交资产清单。

（三）合理配置水利基建项目财务人员，提高基建财务人员的素质

水利基建项目财务工作应是一项集财务、计价、技术等综合性和专业性强的工作，要求相关人员具有良好的职业道德、过硬的专业技能和丰富的工作经验。合理设置财务工作岗位，配置专门水利基建项目财务人员，对从事水利基建项目的财务人员，应进行专业培训。培训内容除了国有基建项目会计制度等相关专业知识外，还应培训水利基建财务日常核算、竣工财务决算相关知识，了解水利工程实施过程、项目实施情况，工程计价方面的内容，为日后顺利编制财务竣工决算打下坚实的基础。

（四）加强对财务竣工决算工作的重视，规范竣工财务决算的编制

水利基建项目竣工财务决算应由项目法人或项目责任单位组织编制，设计、监理、施工、征地和移民安置等单位给予配合。充分发挥财务部门和财务人员在水利基建项目管理中的职能作用，做到从资金落实、工程招标、合同签订到项目竣工验收交付使用等建设全过程都有财务人员参与。竣工财务决算编制不仅仅是财务管理机构的事情，还需要计划、技术、合同、施工、监理、设计、移民搬迁等部门通力协作。

财务部门平时要注意相关资料的收集与归类，科目设置要科学，核算口径要基本与概算保持一致。材料收集不要只限于支付凭证，还应包括招投标政府采购相关资料、工程量清单和材料消耗、移民补偿安置实施及资金使用情况、价款结算资料、审计、稽查、财务检查结论性文件及整改资料等等。竣工财务结算应及时办理，未完工程与预提费用应控制在规定的标准范围内。财务决算报表编制要准确，财务状况说明书编写要全面，不仅要反映建设内容，预算执行对比差异分析，还要反映项目建设过程各项检查、稽查、审计及整改情况，为竣工审计提供确凿依据。

四、结语

财务竣工决算是水利基建项目实施的重要组成部分，要求高，难度和工作量较大，具有一定的复杂性。财务决算编制一定要及时、准确、完整，财务决算报告应全面、如实地反映水利基建项目的整体建设情况，在编制过程中发现问题应及时整改。水利建设单位应重视财务竣工决算工作，项目完工后，认真编制财务竣工决算报告，竣工审计完成后组织竣工验收，核实建设成果、社会效益，促进我国的水利工程建设持续发展。

（作者单位为桂林市青狮潭水库灌区管理站）

参考文献

[1] 王瑞堂.水利基本建设项目竣工财务决算管理存在的问题及建议[J].财会学习，2016（13）：56+58.

[2] 周玉香.水利基建项目竣工财务决算问题与对策分析[J].管理观察，2019（20）：154-156.

[3] 夏举刚.水利基本建设竣工财务决算编制存在问题与对策[J].纳税，2019（21）：63-64.