探析制造企业成本核算与管控中存在的问题及对策

彭展

摘 要 现代企业中成本核算与管控至关重要，直接关系着企业的利润以及可持续发展，尤其是制造企业，企业生产是一体化流程，支出环节较多，必须重视成本核算与管理，合理优化成本支出。但根据目前制造企业成本核算管理情况来看，虽然越来越细化、科学，但仍存在一些限制性问题，影响制造企业的成本核算和管理工作的开展。基于此，本文对制造企业成本核算与管控工作进行梳理，找出其中存在的问题，并提出管理优化策略，希望对有关企业起到参考作用。

关键词 制造企业 成本核算 问题

成本是企业生产运营过程中必然产生的，如研发成本、生产成本、采购成本、销售成本、资金成本等，通过科学、合理的成本管理可以优化企业成本支出，这也是企业经营中的重要管理目标，特别是制造企业，产品研发期、生产期、销售期等都会产生较大的成本投入，成本控制涉及面广、环节多、控制过程复杂，更应重视成本的核算和管控，通过科学的方法有效地优化企业成本，加强成本管控，提升企业盈利能力，为企业的发展夯实基础。

一、成本核算与管控在制造企业中的意义

（一）具有决策意义

成本贯穿于整个企业的运行过程。制造企业的成本核算和管控是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按照性质和对象进行归集、分配、核算后，进行进一步分析、整理，同时对各种影响成本的因素采取一系列预防和控制措施，以保证成本管理目标实现的过程。在此过程中形成的财务数据信息是非常有价值的，企业在制定财务计划或进行经营决策时，可以将这些有价值的财务数据信息，结合对企业未来一些发展变化情况的預测与分析，作为计划制定、实施、评价的依据，以减少决策的盲目性，降低企业经营风险，减少企业损失。因此，企业成本核算与管控为企业的经营决策提供了有效的数据支撑，对企业的发展有重要意义。

（二）具有引导意义

制造企业的成本核算和管控工作贯穿于企业经营的各个阶段，如研发成本管控、采购成本管控、生产成本管控、销售成本管控、资金占用成本管控等各个方面。通过成本核算和管控，可以有效连接企业经营的各个环节，推动企业由职能区块化管理向全流程管理转变，通过统一的目标将企业的各个职能部门和各项工作联系在一起，引导企业整体经营目标的实现。

二、制造企业成本核算和管控中存在的问题

制造企业成本核算和管控中存在的问题主要有两方面，一是管理机制与意识层面的问题，主要包括对成本管控的认识与重视程度、人员专业水平、核算方法水平等;二是成本核算操作层面的问题，包括研发成本、生产成本、管理成本等具体核算问题。以下对其进行详细的分析。

（一）制造企业成本管控问题

制造企业成本管控问题主要分为以下几种：

1.企业对成本核算和管控的重视不足。企业利润提升来源于两方面——开源和节流，即对外开源扩大市场份额，对内挖潜降耗节约成本。在当前激烈的市场竞争环境下，很多企业将发展重点放在抢占市场份额、争取客户订单上，而忽视了企业内部成本核算和管控，导致企业资源和效率没有得到充分利用，成本浪费现象严重。甚至在某些竞标市场，企业基于产品目标成本进行报价，以价格优势赢得竞标后，并没有重视并跟进实际成本与目标成本之间的差距，也没有充分挖潜降耗，采取有效措施降低产品成本，仅有收入而无利润贡献的订单影响企业的生存和进一步发展。

2.企业对成本核算和管控的认识不够全面。企业对成本核算的认识不够全面，以致成本管理范围狭窄，难以充分发挥成本核算管理的作用。首先，制造企业成本管理是系统性的，贯穿于企业经营活动的各个环节，如研发、供应、生产、销售、管理等，通常70%以上的产品成本在研发设计阶段就已经基本决定，而某些企业销售和售后的成本也是非常之高。但从现代制造企业的成本核算管理来看，很多企业认识不够全面，只关注到了生产过程中的材料、人工、制造费用，而忽视了产品在研发、供应、销售、管理等阶段的成本核算与管理，认识的片面性导致成本核算不够完整，无法真实地反映产品盈利情况。

3.企业成本核算管理人员的专业水平不足。制造企业成本核算管理人员的专业水平不足，导致成本核算管理工作难以高质高效地开展。很多财务人员习惯于闭门造车，沉浸在海量的财务数据中，与实际生产经营各环节脱节，有些甚至连产品长什么样子、如何生产出来的都一无所知。财务人员特别是成本管理核算人员不熟悉企业的生产流程，不愿意深入生产车间、仓库等地了解生产工艺与流程，且主动学习的积极性不高，导致理论成本与实际成本脱节，无法满足企业成本管控的要求。

4.企业成本管理核算方式较为落后。制造企业成本核算缺乏创新，方法单一。制造企业中很多产品的结构、工艺都有严格的要求，成本核算较为复杂。企业想要做好成本核算，还需要不断优化成本核算方法，实行精细化的成本核算管理。但在当前情况下，很多制造企业仍在采用传统的成本核算方法，成本管理核算方法较为单一，无法跟上外部的大环境变化。例如，企业忽略了采购计划、生产计划、销售计划等对成本的重要影响，或是即使制定了该类计划，但执行度较低，而且并没有将计划执行情况纳入业绩考核范围，无法有效地优化成本，甚至可能造成管理成本增加。

（二）成本核算问题

成本核算主要包含研发成本、材料成本、人工成本、制造成本等，这些环节是制造企业核算中的重要部分，也是较常出现问题的部分。

1.原材料的成本管理。制造企业中原材料消耗较多，也是投入较大的部分，但这方面的成本管理水平较为落后。例如，在供应商的选择中，仅片面地比较采购价格，而没有对运输成本、仓储成本、不同付款条件产生的资金占用成本等进行综合考量，导致采购总成本不降反升;在原材料的采购中，缺乏对材料的分析、调查，没有制定有效的预算管控手段，导致制造企业原材料采购的批次增多，降低了集体采购的价格优势;质量把控不足，使材料报废或耗损严重，增加企业的成本消耗等。

2.人工成本管理。人工成本是成本的另一个组成部分，特别是对于传统制造业来说，人工成本的占比非常大，加之外部市场大环境下人工成本不断上升，给企业人工成本管理带来了巨大的挑战。另外，由于管理制度不完善或薪酬设计体系不科学等原因，人员积极性没有得到充分调动，人工价值没有充分发挥，人均产出率低下，造成企业成本的浪费。

3.制造费用管理。制造费用包含生产过程中消耗的间接材料、间接人工、折旧摊销等，通常不能直接归属到某一产品，而是通过一定的规则分摊到不同产品。制造费用包含的项目较多，管控较为复杂，而且分摊规则、标准等也直接影响到不同产品成本核算的准确性。目前，很多制造企业对制造费用管控的重视度不够，缺乏成本控制和观念，生产消耗和费用没有得到有效控制，设备闲置或使用效率低下，使产品成本上升，生产周期拉长，降低了企业的效益。

4.研发成本管理。研发工作是制造企业中的第一个环节，对于企业成本的管理有先决作用，但也很容易出现问题。常见的问题主要表现在以下几个方面：第一，研发环节与后续生产、售后等环节脱节，没有充分考虑到产品工艺设计等对生产成本、售后成本等的先决影响，设计上的问题导致后续降成本工作难以推进，产品成本居高不下;第二，研發人员过度追求产品的技术性和创新性，但没有与企业自身发展战略相匹配，导致产品脱离市场，或者对产品功能过度开发导致成本过高而在市场竞争中处于劣势;第三，我国对有关研发工作有政策扶持或优惠，但相关人员不熟悉国家相关政策规定，没有将优惠政策落到实处。

三、提升制造企业成本核算与管控的方法

（一）完善成本管控与稽核机制

成本核算管理环节中，首先要加强成本管控，建立系统的成本管控稽核机制，并提高企业对成本管理的重视度，要求制造企业的全体人员，无论是领导还是员工都要参与到成本核算和控制中，以此整体强化企业的成本核算和控制意识，有助于后期工作的开展。例如，在制造材料的采购中，目前大部分制造企业都已经引入EPR软件进行采购流程及供应链管理，通过MRP自动计算物料需求，客户需求作为MRP的源头，其准确性直接影响物料备料及生产计划，因此必须增加对采购需求的稽核或检查机制，确保物料需求的合理性，从源头上进行有效的库存管理。

（二）加强生产过程中的成本管控

为了有效管控生产过程中的各项投入，同时准确核算不同产品的生产成本，企业应按性质对不同的项目进行差异化管理，并制定科学合理的费用分摊规则。首先，依据不同的费用性质分别制定不同的控制目标，并建立相应的考核机制，变动费用按弹性预算控制比例，固定费用按总额控制支出，在确保质量的基础上最大限度降低各项成本消耗。例如，对于间接材料消耗、生产车间水电费用等变动费用，应充分挖潜降耗，严控费用支出;对于人工、设备折旧等固定费用，应通过提高生产人员工作技能、减少设备闲置、提升设备使用效率等方式降低单位产品成本。其次，设定科学合理的费用分摊规则，将制造费用分摊到不同产品中，以更准确地核算产品成本，为后续产品报价、盈利分析等工作的开展打好基础。

（三）改善传统落后的核算模式

制造企业应改善传统落后的核算模式，积极采用信息化手段，结合自身的管理需求及生产经营特点，建立符合本企业的成本核算模式，提高核算的准确性和效率。例如，通过作业成本法等先进的成本管理方式，以作业为单位收集成本，并将成本按作业动因分配到产品，以尽可能准确地核算不同产品的成本，避免因吃“大锅饭”导致的成本核算失真与决策失误。

四、结语

制造业内部生产较为系统，工艺流程较为复杂，且投资成本较大，在实际的成本核算与管控中容易出现问题，影响企业的可持续发展。因此，需要不断地完善，通过完善成本管控制度与稽核机制、加强生产过程中的成本管控、改善成本核算模式等方式，不断完善企业的财务管理工作，为企业的发展保驾护航。

（作者单位为威胜集团有限公司）

参考文献

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