军工企业项目预算管理与绩效考核的融合运用

梁嘉宇

摘 要 随着现代各军工企业在国防军工科研项目上的经费投入程度逐年提高，对相应的科研经费管理也提出了新的要求，其中，项目预算管理及相關的绩效评价是我国军工企业近年来的一个重要研究热点。本文首先通过阐述项目预算管理及绩效评价的作用揭示其对于军工企业的重要性，其次针对我国军工企业在项目预算管理实施中存在的问题提出引入挣值分析法和层次分析法进行优化的建议，以期为军工企业的项目预算管理与绩效考核的融合运用提供更可靠的管理思路。

关键词 项目预算管理 项目绩效考核 挣值分析法 层次分析法

项目预算作为企业全面预算的基本组成要素，对于加强项目成本控制，提高企业资源利用效率，优化企业的项目营运流程，提高企业经济效益等方面大有益处。另外，绩效考核作为衡量项目预算执行工作水平的重要一环，近些年也逐渐受到军工企业的重视，其评价结果的合理性和准确性将影响项目管理的目标能否实现。因此，如何在当前找到能够有效融合项目预算管理及项目绩效考核评价的管理手段就显得尤为重要。

一、项目预算管理及绩效管理的内涵

（一）项目预算管理的内涵

项目预算管理是指科研承制单位通过对所研制项目试制过程中的经费使用进行预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等一系列管理活动，使其对项目的经费使用控制活动贯穿于项目管理全过程的管理手段。作为企业全面预算管理的重要一环，其管理的好坏直接关系到研制项目的质量，对项目经济效益的实现有决定性影响。

（二）项目绩效管理的内涵

项目绩效是指项目预算资金所达到的产出和结果，是企业绩效管理的重要组成部分，是一种以支出结果为导向的预算管理模式。项目绩效管理是一个由绩效目标管理、绩效运行跟踪监控管理、绩效评价实施管理、绩效评价结果反馈和应用管理共同组成的综合系统，强调预算支出的责任和效率，要求企业在预算编制、执行、监督的全过程中更加关注预算资金的使用效果。

二、项目预算管理及绩效管理的作用

（一）项目预算管理的作用

1.有助于落实企业的项目研发战略。项目研制经费的总体水平基本从项目研制设计之初就决定了，但如何使用项目研发经费，需要企业制定明确的项目研发战略，从而设计出项目研制路径，而通过项目预算管理可以对项目全周期的经费使用进行管控，将企业对于项目的研发战略以项目预算的形式体现，指导实际研制全过程，从而实现项目研发战略的目标。

2.控制风险，减少损失。企业研制项目就会承担一定的风险。项目预算管理是协助企业管理层充分监测项目研制风险的工具，可以快速找到项目实际研制过程中的经费使用情况与预计结果的差别，及时发现问题，找到相应的解决措施，降低企业承受的风险。

（二）预算绩效管理的作用

通过实施项目预算绩效管理可以使企业在项目研制过程中做到合理分配企业的人力与财力资源，建立约束激励机制，做到营运资源的合理分配，规避管理的随意性，从项目管理的全局出发，通过科学的预测，在实施绩效管理的过程中将浪费和低效率的部分剔除，达到合理配置有限资源的目的。通过预测项目建设期间可能存在的问题以及内外环境变化的趋势，采取有效的绩效考核管理措施，可以合理挖掘企业资源潜力，降低项目管理决策风险，有效控制研发资金使用偏差，提高项目管理效率。

三、项目预算管理及绩效考核管理中存在的问题

（一）项目预算过程缺乏有效的管控手段

在现实的项目预算管理中，并不乏项目停滞、延期、成本超支或者质量达不到设计要求等问题，甚至出现重大事故导致项目终止或者失败的案例。例如，受项目参研企业成本核算方式及财务体系等原因的影响，很多企业的项目成本反馈与年初编制项目工作分解结构（WBS）时预计的成本支出节点存在一定的差距，即成本的滞后性。因此，不是所有企业都可以做到项目成本支出与项目研制进度节点高度一致，这种成本滞后性在实施项目预算考核时会造成项目预算的绩效考核无法准确地体现项目实际研制的经费管理水平。

（二）项目预算绩效考核体系有待完善

绩效管理是实现企业项目预算管理目标的重要管理手段，但部分企业因为对项目预算管理的重视度不足，导致没有制定合理的预算考核管理办法，绩效指标的设置存在指标过多、指标权重与研制项目匹配度较差等问题，项目预算主管部门与具体执行部门之间因信息不对称导致无法有效地实施项目预算绩效考核，使企业在项目预算管理过程中无法对项目研制经费的使用情况做到准确的量化考核管理。

四、有效实现项目预算管理和绩效考核融合的手段

（一）引入挣值管理系统（EVM）

本文从项目管理角度引入项目挣值管理的理念可以起到合理预测项目完工时间及提升项目成本精度的作用。起源于美国国防部的挣值管理（EVM）是一种将资源计划编制与进度安排、技术成本和进度要求相关联的管理技术。在这一管理中，所有的工作都按照时间段挣值进行计划、预算和进度安排，从而构成成本和进度度量基线。EVM并非单独监控项目每个活动的进度，而是将进度信息汇总在更高的工作分解结构（WBS）层面上。

在实施EVM管理方法时，需要从如下几点入手：第一，该方法涉及的主要指标有基本指标、评价指标（偏差指标）以及预测指标。军工科研企业应结合项目的实际情况合理设置并收集其基本指标，从而为后续的测算提供较为准确合理的数据基础，如项目考核期各类成本要素的支出及有关预算计划指标等。第二，在收集完整准确的基础指标基础上，测算出项目的预算对比实际的成本及进度差异指标，从而对项目的实施情况进行量化分析。第三，在对项目的完工情况进行有效分析后，对项目整体的完工成本及时间节点进行重新预测，更新项目有关预算指标，从而使项目预算更加符合项目实际生产作业情况。

（二）应用层次分析法（AHP）

目前主流的考核评价方法主要有单个计分法与综合计分法。其中，单个计分法在设置考核权重方面只关注项目内各指标的完成度，而缺乏对多个项目间关联关系的综合把控。纵观当前世界军工企业的科技研发能力，大多数企业均具备同时开展多个项目的研发能力，为弥补单个分析法的缺点，本文认为企业在明确考核权重时应使用综合计分法中的层次分析法（AHP）。

在应用该方法时需要从如下几点入手：

首先，運用专家调查法构建判断矩阵。通过召集企业中涉及项目研发、营销管理、生产运作、人力资源等专家，结合Saaty的九级标度法及项目有关资料对各项目指标相对重要程度打分，经几轮反馈及修正过程形成最终结论，所以其体现了定性分析的理念。

最后，判断矩阵通过一致性检验，特征向量w的元素wi即为相应指标的权重。判断矩阵的一致性指的是指标相对重要性之间的一致性。层次分析法利用判断矩阵最大特征根以外的其余特征根的负平均值来分析其一致程度。计算判断矩阵的一致性指标的计算公式为，其中最大特征值的计算公式为。为了检验分析不同阶判断矩阵的一致性，需要利用一致性比率CR进一步判断。一致性比率的计算公式为，其中，RI是判断矩阵的随机一致性指标（详见表1），不同阶的RI值不同，RI值和判断矩阵的阶数有关，一般情况下，矩阵阶数越大，则出现一致性随机偏离的可能性也越大。通常认为，当CR<0.1时，判断矩阵A的不一致程度落在允许范围内，此时可以用第二步计算得到的特征向量W作为权向量，否则判断矩阵A的不一致程度较高，超出了允许范围，此时需要重新构造判断矩阵。

通过上述的计算检验过程即可得到企业内部不同科研项目的考核权重，所以该方法也体现了其定量分析的理念。详细计算过程见表2。

五、结语

为了顺应新形势下多项目长周期研发的项目预算管理需求，企业应努力提高项目预算过程管理及项目绩效考核管理的水平。挣值管理法可在项目实施过程中的考核节点使用，方便军工企业找到项目实施中的经费差异和进度差异。而层次分析法可使军工企业在明确多项目预算考核权重时提供更合理准确的依据。两种方法在项目预算管理过程中相辅相成，从而在有效提高我国军工企业的项目预算管理效率的同时实现其研制项目战略目标的管理诉求。

（作者单位为沈阳飞机工业<集团>有限公司）

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