股份制公司全面预算管理探讨

何丽红

摘 要 全面预算管理是企业重要的管理工具，能够协调组织公司的经营生产活动，强化企业内部控制，有效防范公司经营过程中的风险。各股东方和公司经营管理者都对公司的经营有管理和控制的需要，促进提高股份公司的经营效益，实现经济利益最大化。本文以银通公司为例介绍全面预算管理，从公司各职能部门负责的预算编制为起点，介绍相关项目的编制原则和技巧，自下而上、自上而下地上下协调、反复沟通，完成预算编制工作;经过上报预算委员会经过预算调整后确定形成最终预算;经过实施过程中的分项目和分层别的预算控制、每季度各职能部门的预算分析会进行预算执行分析，在日常运营中找出原因和差距，提出对策和解决方案，促进全面预算能够及时有效地执行;最后公司根据各职能部门对预算的执行结果，与个人、各职能部门经济效益挂钩，实施绩效考核。编制合理、有效、可行的全面预算可以提高员工的积极性、责任心，提高公司的经济效益，促进企业战略目标的完成，有利于公司长期稳定发展。

关键词 股份制公司 全面预算 预算考核

一、股份制公司预算管理的必要性

（一）股东方和董事会管理的需要

股份公司制度是现代公司制度形式之一，目前采用公司财产所有权与经营权相分离的形式经营是主流形式。董事会由全体股东选举的董事组成，负责执行股东会决议的常设机构，以股东财富的最大化作为主要目标，负责公司业务经营活动的指挥与管理，对股东会负责并报告工作。行使的权限中包括制定公司的年度财务预算方案、决算方案;制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案，这就涉及预算管理事宜。

公司股东方和董事会希望经营管理者通过行之有效的管理，提高股份公司的经营效益，实现公司价值最大化和股东利益的最大化，为股东分红提供可能，实现最大化地享有资产收益。如果公司股份中有国有资产的投入，那么股东对公司经营情况的监督，对保证国有资产保值增值、防止国有资产流失有重大意义。

银通公司每年应股东方和董事会的要求，报送年度预算，经董事会认可后，签订经营管理责任书作为对经营管理者考核的依据。

（二）经营管理者的需要

经营管理者利用全面预算管理，严格控制组织和协调公司的经营活动，强化公司科学管理和目标责任管理，充分发挥全面预算在经营活动中的指引和调控作用，推动公司的生存与发展，考核下属职能部门的工作业绩，实现董事会交办的公司的战略发展目标。

银通公司是3个股东投资下的有限公司，其中有两方为国有企业股东。3个股东方要求经营管理者对公司进行控制和规划，完善公司内部监管。董事会为最高管理层，经营管理者—总办会负责日常经营决策，执行层为公司下属职能部门。经营管理者对全面预算管理高度重视，对与董事会签订的经营责任书进行细化，逐级分解目标到下属职能部门，以此作为对下属职能部门的考核依据，促进全员参与、高度重视、认真执行。

二、股份制公司预算编制与预算调整

公司编制预算工作方案时，以发展战略为基础，各职能部门分工明确地开展工作，控制预算编制的每一个环节。银通公司在经营管理者—总办会下设4个部门，分别是经营发展部、物业资产部、综合管理部、财务资金部等，负责预算的编制和调整。通过总办会的控制，使预算管理体系具有规范性，兼顾公司的整体发展与利益以及部门眼前的局部利益;增加预算管理的奖励，提高员工的积极性和主动性，增加收入，控制成本支出，提高公司的经济效益，以确保公司预算的顺利执行。

在预算工作中，公司设立预算管理委员会，由经营管理者—总办会成员、各职能部门经理及相关编制人员组成，是公司各项预算的最高管理机构，负责全面预算工作的审查，公司下属职能部门是预算的执行层。

（一）预算编制

预算编制是预算管理的起点、基础和关键，以预算目标为依据。预算具有前瞻性，要与时俱进结合公司自身实际状况进行科学的编制，关注外部因素与内部员工的意见和建议，使预算具有真实性和可操作性，以提高预算编制的合理性、准确性和预见性。

预算编制原则如下：第一，年度预算与经营计划相結合的原则。以经营、工作计划指导预算，以财务结果反推经营计划的合理性，两者充分结合，合理安排计划，做到预算切实可行。第二，降本增效、业绩提升原则。在预算中突出降本增效，预算目标值原则上须优于上年完成值/预测值（底线），新增项目要求不能出现亏损。第三，关注人工效能原则。主要指不盈利企业薪酬预算不高于上年完成值，盈利企业薪酬总额增长不高于净利润增长幅度，关注人均效率提升。几年来，银通公司预算编制原则上人均主营业务收入、人均净利润应优于上年。第四，关注资金、强调公司现金流自我平衡的原则。以现金流预算为核心，强调公司现金流自我平衡为原则，完善资金计划，编制年度资金预算。第五，强调实效性、准确性原则。公司各职能部门安排好预算编制进程，避免出现延误上报时间的情况。

选择正确的编制方法，采取自下而上的参与型预算，使公司各职能部门有效协调。公司全体员工要对全面预算管理有正确和全面的认识，高度重视，凝聚公司部门和员工的支持、理解、共同努力及相互配合，才能有效地提升预算编制水平，以有利于管理目标的实现。预算是对公司计划进行了数字化、表格化和分项目说明的表达，是公司和各职能部门的年度目标。在预算中，列示上一年的完成情况以供参考，同时也为各层级预算使用人审核、执行预算提供参考。

公司职能部门的预算工作：

第一，收入预算。由经营发展部负责，主要是对各项收入预算的编制，如房租收入、停车场收入及其他收入等，要求以市场为导向进行编制。收入预算是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性。如停车场收入参考实际情况，可以合理预估上调整体收入。编制房租收入预算时，结合公司所处的市场环境、市场需求，预测公司整体的发展环境，关注已签约合同情况，重点关注到期续签后的空置、出租单价等情况。经营发展部结合市场价格与客户签订的合同，按月份、按房间号编制，列示收费面积及标准，以确保准确;在合理的风险控制下按实际编制，要求实际情况和未来发展前景相结合，并按行情预留一定的风险准备金，以达到预算编制的科学性和前瞻性。

第二，成本预算。由物业资产部以公司的成本控制作为中心点进行编制。在编制成本和费用预算时运用固定成本和变动成本相结合的原则，力求科学。主营业务成本的列支，如大中修费用、各项办公费用和物业费用，这些都属于物业资产部。例如，物业费的支付，分别按各项能源费明细（水、电、燃气等）和物业管理、空置及有偿服务等物业公司收费标准执行。大中修的成本开支要按照工程给予的建议，结合公司计划、实际业务量进行大中修改造预算的编制，当然编制中要求部门专业人员通过充分调查研究和咨询计算等来确定，考虑实际工程进度、付款进度等因素，做专项费用的预算。

第三，费用预算。由综合管理部负责，实际上主要负责人力成本、办公费、职工福利、律师费、车辆管理等及本部门的费用预算。职工工资按董事会批准的比例调整，社保基金比照上年工资的相应比例，办公费和职工餐费按公司规定标准执行等。车辆费用按照实际和保险公司数据预测等，要求部门制定预算时要有相应的依据。编制律师费及诉讼费拟对照收费标准，双方协商确定金额进行编制等。对周期性成本如人工费、外包保洁费等结合实际情况，对每月成本支出作出准确预估。其他行政费用本着降本增效的原则编制。

第四，预算汇总和复核。有财务资金部负责，总体把控公司预算。全面预算管理以财务管理为核心，财务资金部把控预算的编制、执行、控制等各个环节，是全面预算管理的重要力量。对各职能部门上报的预算进行审核测算，审核的合理合规性，与各职能部门进行沟通协调、监督检查。财务资金部是把涉及公司各项业务的收入成本费用及本部门管辖的相关费用和利息收入进行分析、汇总、编制、检查、修正，进行专业测算和配比各项税金，生成损益表;根据各项收入、成本、费用等业务发生的预计时间情况，合理安排各项资金流入、流出，统筹安排资金管理，充分考虑清欠、预收等的现金流入流出情况，结合投资情况和股东分红的预期等，分析编制现金流量表;结合资产管理、负债类管理生成资产负债表。全面预算要求财务资金部进行汇总核算，形成一整套预算方案上报预算委员会，整套报表数据要求完整、准确、合理、可控。

银通公司每年从10月份启动年度预算编制，包括当年度预估数（这是下年度预算编制的基础）和下年度的预算数的编制。预算经过股份公司自下而上、自上而下的上下协调、反复沟通协调，各职能部门预算编制保证数据客观、真实、有效，财务管理部负责组织统筹、协调汇总，保证数据准确、合理、按时间节点有序推进，要按照董事会和经营管理者的要求，合理安排计划，做到预算切实可行，确保预算编制最终完成。

（二）预算的调整

财务资金部将编制完成的预算上报预算委员会，由其对各职能部门、各项目的预算进行审核，在审核审查过程中充分协调，对于不符合公司发展战略或者预算目标的事项，预算委员会责成有关预算执行单位进一步修订、调整。当实际情况有较大的变化时，要进行预算调整，使预算能更可行和符合实际。例如，2020年发生的新冠肺炎疫情，根据政府相关的文件，支持给予所辖租户房租减免，这就需要调整经营收入预算;出现了设备设施老化造成的紧急工程支出，需要调整工程成本预算;房屋空置增加，要调整相应的空置物业费及其他需要调整的事宜等，以使预算更合理、更科学可行。公司预算委员会审核预算时，面对分歧，要及时进行协调与沟通，不断优化和纠正调整，提出对策，才能保证预算管理的及时和高效，生成最终预算委员会认定的预算。

预算委员会认定的预算在编制和调整完成后，要报送董事会，并准备对预算事宜进行介绍和编制说明，并就相关要求进行调整修改等，直至董事会认可和批准。

三、股份制公司预算控制与执行分析

（一）预算的控制

公司最高机构董事会根据审核通过的正式预算，下达预算考核责任书，是对经营管理者——总办会考核的依据，是年度的最高指令。公司经营管理者将预算任务进行分解，确定后经相关流程审批后，逐级下达执行，各职能部门应认真组织实施。预算决议一经确定，对公司各个职能部门和人员都具有约束力，均要严格执行，围绕预算开展经济活动，控制预算实施情况。

预算控制以成本费用的控制为基础、现金流量控制为核心。现金流量指标成为预算考核的重要指标。控制好现金流量可以确保收入各项目资金的及时回笼及各项成本费用的合理支出，以确保公司利润目标的完成。为确保预算在执行过程中受到监督和控制，必须严格通过执行公司各项审批流程、凭证传递进行控制，主要是财务资金部对照各职能部门的预算进行专业的指导和监控、协调，以保证预算执行的有效性和预算目标的实现。费用支出实行预算控制，总体上遵循实际累计支出不超过总预算的原则。预算控制中涉及董事会、经营管理者—总办会、各职能部门等，在定性和定量上两方面进行把控，力求事前控制到位，事中参与控制，防控各种经营风险和财务风险。

（二）预算执行分析

预算执行分析是预算目标得以实现的重要部分，是对预算执行结果所做的分析，要落实改进的措施。银通公司每季度在季度终了后，财务资金部及时出具各职能部门的预算完成情况数据，组织各职能部门召开预算执行情况分析会，对实际和预算的差额进行对比，由各职能部门自行分析预算执行中的出現与预算对比发生差异的原因，提出对策建议和解决方案，以及时有效地调整和解决，确保全年任务的完成。在预算执行过程中，各职能部门对预算的执行情况要及时跟踪、分析和调控，有针对性地解决，是保证预算管理顺利实施的关键要素。以全面预算为依据，各职能部门按计划指导行事，有利于公司按时按量完成各项指标。

银通公司经过多年预算管理的经验，对预算的执行分析在每季度分析的基础上增加半年的预考核，加大预算管理的力度，强化各职能部门对预算执行的重视和控制，为全年任务的完成增加更多的保障。

四、股份制公司的预算考核

股份制公司的全面预算是一项全员参与、覆盖面广泛的系统工程，要实现全面预算的有效实施，就必须充分调动全体员工的参与积极性，使每个员工的预算与个人的薪酬、经济利益挂钩。公司为确保预算的全面完成，必须制定严格的预算考核办法，以预算实施以及调控等各个步骤作为考核的依据，根据各职能部门对预算的执行结果，将各项预算执行的实际情况与最初的目标对比，实施绩效考核，以确保完成工作。

股份制公司的预算考核分为董事会按经营责任书对公司经营管理者—总办会完成指标的考核和经营管理者—总办会对各职能部门的考核两部分。对公司业绩考核的指标一般有经营收入、净利润、经营活动现金流量净额等财务指标和收现率、增长率等重点业务指标等。董事会通过对公司的考核，同时考核总办会的业务能力，以判断是否续聘或由于相应的业绩给予奖励等。经营管理者—总办会对下属各职能部门、员工的考核，预算任务是否完成也是重要的评判项目的依据。公司按照各职能部门签署的管理责任书，按其工作职责的完成和预算完成情况进行相应的考核打分，根据实际和预算的对比，收入超过预算和支出、成本节约预算都是加分项。全面预算管理和考核、奖惩制度把预算执行情况与经营管理者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，形成责、权、利相统一的责任共同体，要和预算执行效果结合，既能调动经营管理者、职工的积极性和创造性，也使考核得到大家信服和认可。对预算各职能部门进行考核，并将考核结果纳入绩效考核中，促进公司目标的实现，提高公司的经营管理水平，以实现公司总体经营目标，有利于公司长期稳定发展。

（作者单位为北京银通房地产开发有限公司）

参考文献

[1] 张翠兰.基于全面预算管理的企业财务管理模式研究[J].财会学习，2019（29）：82.

[2] 仪秀琴，何小楠.基于价值链的全面预算管理[J].合作经济与科技，2019（20）：136-137.