民营上市企业内部审计的应用新发展探究

汤金

摘要：随着我国经济步入L形走势，民营上市企业面临的市场竞争、投融资环境等发生了较大变化，各种潜在风险因素增多。内部审计作为企业强化内部管理的重要手段之一，是企业风险管理的第三道防线。本文从分析内部审计在民营上市企业风险管理中的作用入手，总结归纳了当前民营上市企业在内部审计工作中存在的问题，据此提出了民营上市企业创新应用内部审计的主要途径和对策，希望能够对民营上市企业强化内部审计职能和作用、提升风险防控能力、实现企业价值增值有所帮助。

关键词：内部审计；民营上市企业；风险防控；价值增值

一、内部审计概述

按照《中国内部审计准则》第1101号基本准则的相关内容，内部审计的概念界定如下：内部审计主要是指企业为促进组织完善治理、增加价值和实现目标，通过运用系统、规范的方法来对企业的业务活动、内部控制以及风险管理的适当性和有效性进行审查和评价的活动。

二、内部审计在民营上市企业风险管理中的作用

民营上市企业受其民营身份的影响，在经营管理中多以市场为导向进行独立自主的经营，更把实现价值最大化作为首要目标，因此，其在经营管理过程中面临的风险因素较国有上市企业多，需要强有力的风险管理方法来进行风险防控。

内部审计对民营上市企业的风险管理有三方面的作用：一是内部审计可以通过对内部控制制度及其在执行过程中存在的缺陷和不足进行客观公正的评价，督促其不断完善，从而有利于民营上市企业风险管理体系的健全；二是内部审计活动贯穿于企业经济活动和业务流程的全过程，能够对各项经济活动的事前、事中和事后形成全面的监督，不仅能够确保企业经济业务的合法合规性、降低违反法律和规章制度的风险几率，还能够合理保证经济业务的真实性，为财务风险防控创造一个良好的基础环境；三是内部审计能够在民营上市企业的风险外部化之前对风险发生的因素进行识别和分析，并及时督促企业相关管理层采取有效措施来控制这些风险因素，从而大幅降低风险的破坏性，提升风险管理的效率和效果。

三、当前民营上市企业内部审计工作存在的问题

（一）内部审计的独立性存在瑕疵

从实践来看，当前民营上市企业的内部审计独立性普遍不足，主要体现在：一是民营企业的家族式管理模式客观上弱化了内部审计的独立性，即多数民营上市企业都是在经历家族式企业做大做强之后才成功上市的，因此其内部关系错综复杂，在这种环境下，内部审计部门和人员难以真正保持独立性开展内部审计工作；二是内部审计部门工作的报告关系并未理顺，职能定位存在不足，即在内部审计实践中，民营上市企业虽然按要求在董事会下设立了审计委员会，但内部审计部门对审计委员会负责、向审计委员会报告工作的要求往往执行不到位，此外还存在内审部门与监察部门或纪检部门合署办公的现象，这在一定程度上弱化了内部审计部门的独立性。

（二）内部审计的内容不全面，在一定程度上限制了其风险防控和价值增值功能的发挥

对经济业务和流程进行监督防止风险的发生、实现价值增值是内部审计的两大功能，而要实现这两大功能，其核心在于内部审计内容的全面性。从实践来看，治理结构较为完善的大型民营上市企业已经开始从财务审计向风险导向审计转型，并开始重视舞弊审计，而大部分中小型民营上市企业的内部审计仍停留在财务信息的遵循性检查监督及内部控制审计等内容上，较少涉及企业价值增值审计内容，从而弱化了内部审计风险防控监督和价值增值作用的发挥。

（三）后续跟踪审计环节缺失

后续跟踪审计作为民营上市企业内部审计的最后一个关键环节，其是否被有效执行关系到企业内部审计成果的利用效率和审计价值的体现。在内部审计实务中，多数民营上市企业忽略了后续跟踪审计的重要价值，存在后续跟踪审计环节缺失的问题。后续跟踪审计环节缺失将会带来两方面的不利影响：一方面是通过内部审计发现的问题未得到及时整改，在相同或类似经济活动中仍然反复出现，相关业务的风险没有实现有效控制；另一方面则是弱化了内部审计结果的应用价值，最终体现出来的就是内部审计的监督功能不强，没有实现对经济活动和业务流程潜在风险的有效监督与防控。

四、民营上市企业创新应用内部审计的途径和对策

（一）提高内部审计独立性，优化民营上市企业应用內部审计的环境

要推进民营上市企业创新应用内部审计，首先要提高内部审计的独立性，为内部审计实施提供良好的环境，在实务中可采取的改善措施有以下几点：一是民营上市企业要进一步按照现代企业制度的要求，对自身的管理机制和组织治理结构进行优化，梳理内部关系，建立健全内部牵制机制，防止家族式决策和管理模式出现，为内部审计部门和人员的实质独立性创造环境；二是理顺内部审计与其他部门的关系，清晰定位内部审计职能，在工作方式上可以考虑采用引入外部专家、内部与外部审计人员结合的合作审计等方式来改变内部审计部门在人事、组织和经费支持等方面的局限性，从实质上保持内部审计的独立性。

（二）构建与实施风险导向和价值增值双核心的内部审计机制，提升内部审计内容的全面性，充分发挥内部审计的功能

目前，内部审计可以采用的审计模式有风险导向型和价值增值型两种，这两种方式各有侧重点和优势，但同时也存在一定的不足。从本质上来看，二者的最终实施目标是一致的，旨在实现企业价值的最大化，同时二者的审计对象具有一致性，都是针对企业经济业务的全过程，只不过风险导向型内部审计更关注经济业务的风险因素，而增值型内部审计更关注经济业务的价值链，由于两种模式具有一定的关联性，所以民营上市企业可考虑在实施内部审计的过程中将两种模式相互融合，构建与实施风险导向和价值增值双核心的内部审计机制。

要构建与实施风险导向和价值增值双核心的内部审计机制，关键在于解决两方面的问题。一要重新拓展内部审计的内容，不仅要将内部审计的内容向风险管理拓展，同时还要打破内部审计与业务之间的职能边界，将内部审计的内容向业务的事前和事中前移。二在制订内部审计计划时，要突出两个重点，一要梳理出一切可能影响企业经营战略目标实现的风险因素，并对这些因素进行量化和优先级排序，然后结合优先级排序确定内部审计重点；二要立足市场和企业发展实际，对企业的内部价值链、纵向价值链和横向价值链进行综合分析，并结合企业的增值战略目标确定内部审计的重点，在明确风险导向和价值增值的内部审计重点之后，进行综合分析和考量，制订出融合了风险因素和价值增值因素的内部审计计划，从而充分发挥内部审计的风险防控和价值增值功能。

（三）健全完善后续跟踪审计环节，全面提升内部审计成果的应用价值

在内部审计实践中，要提升内部审计的效果，健全和完善后续跟踪审计环节较为关键。建议从以下角度采取对策：第一步，结合被审计部门和单位的审计回应，明确后续跟踪审计的方向和重点；第二步，对于没有回应或者回应不充分的被审计部门和单位，要采用多种方式全面了解问题形成的原因，根据原因确定是否需要开展跟踪审计；第三步，对被审计部门和单位针对审计报告提出的问题改进措施的合理性和价值性进行评估，以确保其措施能够保障前期内部审计结果被有效利用。

五、结语

本文以民营上市企业内部审计为研究对象，通过对内部审计在民营上市企业风险管理中的作用分析及其在实施过程中存在的主要问题阐述，分别从提高内部审计独立性、构建与实施风险导向和价值增值双核心的内部审计机制以及健全和完善后续跟踪审计环节三个角度提出了民营上市企业创新应用内部审计的途径和对策，意在帮助其改善内部审计机制，实现风险防控和价值增值水平的双提升。

参考文献：

[1]夏晓红.风险导向内部审计在民营上市公司的运用研究：以H公司为例[D].青岛：青岛理工大学，2018.

[2]宋铭铭.风险导向内部审计在M公司的运用研究[D].洛阳：河南科技大学，2019.