山西省煤炭业环境会计信息披露问题探析

李玲

摘要：我国经济已由高速发展转为高质量发展，党的十九大提出建设“美丽中国”，杜绝走“先污染后治理”的道路，山西省是我国的煤炭大省，煤炭业作为山西省的主导产业，其转型与发展对山西省的经济发展起着至关重要的作用。因此，增强环境会计在煤炭企业的运用，规范煤炭业环境会计信息的披露工作尤为重要。本文首先阐述了山西省煤炭业环境会计信息的披露现状，分析存在的不足，提出可行的完善建议。

关键词：煤炭业;环境会计;信息披露

改革开放以来，随着我国经济的发展，我国的环境问题日益显现。因此，减少环境污染，遏止生态恶化，倡导绿色发展是当前政府管理的一项重要工作事务。完善环境信息披露制度，对企业的经营和社会的进步有着重要作用。煤炭业属于三高行业，即“高污染、高能耗、高排放”，《上市公司环境信息披露指南》中明确把煤炭业列为十六类重污染行业之一，山西省作为煤炭大省，尽管山西省在不断走转型发展之路，煤炭需求结构不断向低碳化、清洁化发展，但目前煤炭依然无法被完全替代，因此必须高度重视煤炭企业的环境治理问题，想方设法减少煤炭资源开采和利用对环境造成的污染和破坏。纵观山西省煤炭业近年来的环境会计信息披露现状，发现山西煤炭业在环境会计信息披露方面虽然有了些许发展，但是由于我国环境会计信息披露总体起步相对较晚，相關政策规定不完善，环境会计披露体系不完整，致使各企业披露方式不同，内容方面也缺乏横向对比性和纵向对比性，需要进一步统一完善。

一、环境会计概述

《大英百科全书》这本文献里，给了环境会计一个定义，从社会的层面出发，企业在环保和防止污染行动中的管理，对它们实行报告与计量，目的在于让社会公共资源实现最为合理的配置。此外，中国的《现代会计百科辞典》，里面出现的关于环境会计或绿色会计的内容，虽然表面的定义不同，但本质是一样的，都是用来改善社会福利，优化资源配置，实现公益性。

综上，环境会计，又称绿色会计，环境会计是环境经济学和会计学两门学科的交叉学科，通过学科结合的方式，来实现经济发展与生态环境协调发展。环境会计信息是研究环境会计的起点，指的是企业在环境保护以及改善的进程中相关的财务、非财务信息。

二、山西省煤炭业环境会计信息披露现状

煤炭业的环境会计信息主要包含与环境相关的资产、负债、成本以及收益。其中环境资产主要包括与环保治理相关的固定资产、环境治理专用金、专利等。环境负债一般指由于造成污染事件或承担相关现实所需支付的赔偿金、罚款。环境成本是指购买相关环保设备承担的成本，与环保相关的宣传成本、排污费等。环境收益则是指政府补助、税收减免、因环保效益带来企业价值增长、股价上升等收益。山西省煤炭企业披露的大部分是历史信息，主要是指以年报附注、社会责任报告、招股说明书等形式进行披露，通常代表性地披露企业以后的环境保护规划，加大环保活动投入，可在这个规划上耗费的具体金额以及成本效益分析并没有一个详细的说明。

三、山西省煤炭业环境会计信息披露存在的问题及原因

（一）山西省煤炭业环境会计信息披露存在的问题

1.披露内容不全面，披露方式不规范

从环境会计信息的披露方式看，主要为补充披露，在招股说明书或者年报中进行补充说明，没有做单独的披露。山西省煤炭业只有少数上市公司进行了单独的披露，如潞安环能、山煤国际等。通过查看发现，从环境会计信息的披露内容角度来看，无论采取何种方式，多是非财务报告信息，主要是以文字描述为主，而且是历史信息的描述，未来可能产生的影响未进行披露，各企业间环境会计信息描述得详细程度也有很大的差异，不具有可比性。

2.专业人才不充足，工作分配不到位

环境会计作为交叉学科，是近年来新出现的，其中包括了诸多的内容，因此要求企业内分管财务的会计工作者必须同时掌握不止一种或几种学术知识和应用方法，不仅非常繁琐，而且还需要在每个部分都要有针对性。因此，对财务工作者的能力和素质提出了较高的要求。可是现在企业里的相关工作者熟练掌握的依然只是传统的会计学科，对于环境会计这一部分的专业知识技能水平还不到位，并且中国各地的院校大部分都还未设立环境会计的课程，国家也还未确立环境会计的具体体系。

3.规章制度不完善，相关监管不到位

我国到现在为止没有颁布具体的政策制度和有关的准则用以规范、督促煤炭业按规定进行环境信息披露，目前在进行监管的主体上，到底是环保部门还是财政部门，甚至是专设的其他部门，政府都未给出一个明确的界定。也就是这样，让相关部门对企业的环境信息披露监管不力，企业的环境信息披露也因此出现了很多缺陷。即使企业进行环境会计信息的披露，也多是被动披露，如潞安环能在其招股说明书中做了这样的阐述：发行人自成立以来，能够较好地执行国家环境保护法律法规的规定，没有发生过环境污染事故和其他环境违法违规行为。不存在因违反环境保护法律法规和规范性文件而受到处罚或将要受到处罚的情形。煤炭地下开采会产生废弃物煤矸石与矿井水以及引起地表塌陷，同时，在选煤生产过程中也会产生废水，因此发行人存在因这方面问题受到国家环保法规和政策限制的风险。

4.第三方专项审计缺乏

查阅山西省煤炭业上市公司的审计报告，并没有发现涉及到环境会计信息披露的相关问题，即使有煤炭上市公司发布了一些环境会计相关信息，也并没有相关机构对发布的此类信息进行说明和鉴证活动。现在CPA核查工作重点还是检验财务报告的真实性与效益性，然后发布出报告，给投资者提供决策依据。但披露环境会计信息较多的报告却未设立相关机构，很多企业披露的报告里也强调过里面提到的数据未通过外部审核，不存在官方的审计机构核查企业披露的环境信息，企业就会优先考虑利益得失，大部分披露自身的良好信息，宣扬本企业的优点和环保的正面形象。这样未经专项审计的信息缺乏真实性和可信度。

（二）山西省煤炭业环境会计信息披露存在问题的原因分析

1.企业披露意愿

企业是以盈利作为最终目标的经济机构，实现企业利益最大化是它们开展所有活动所追求的最终效果，控制成本则是完成这个目标的重要手段之一。企业在进行环境会计信息披露的时候，难免会消耗不少成本，并且披露環境信息时有可能会导致企业的负面信息透漏，从而给企业带来不可预测的情形。虽然国家越来越重视环境问题，企业也开始逐步关注环境治理问题，但是通过查看企业的环境会计信息披露情况发现，披露积极性依然不太乐观，信息披露无统一的要求，披露内容不集中，有的企业甚至三年内关于环境会计信息的披露基本没有变化，只有文字语言说明，对于投资者而言参考价值不高，说明企业的披露意愿有待提高。

2.管理者能力

企业管理层的素质和个人能力也是影响着企业环境会计信息披露的因素之一，以人为本是当今大部分企业所倡导的管理思想。管理者素质高、能力强的企业，他们的发展力也就越强，这样就能更好的披露环境会计信息，从而推动企业健康发展。传统会计已经非常成熟，但是环境会计依然处在探索阶段，环境会计涉及多个学科，对管理者及相关工作者提出了更高的要求。

3.国家政策因素

国家的环保方针、法律和规定极大程度上左右着企业环境信息的披露。我国的政策颁布相对来说晚一些，实务部分对环境会计信息披露的调研亦是如此。我国的政策法规与一些发达国家还有差距，法律法规不健全，多数制度是鼓励企业发布环境会计信息，而非强制性，也未采取相应的惩戒措施。

4.环境会计信息需求

会计信息披露主要是提供给外部使用者，如政府、投资者、上下游企业、社会公众等等，通过本文对山西省煤炭业的利益相关者分析发现，其对环境会计环境信息的需求并不高。山西省的煤炭企业大多数是国营企业，国家是主要投资者，企业开展生产经营活动，对外公开环境信息主要目的是不违反相关法律法规，企业的主要目的还是为了盈利，并不希望由于环境问题，而产生更高的成本。另外，由于我国的资本市场起步比较晚，投资者进行投资，购买上市公司股票的主要关注点是股价的波动，对环境会计信息的需求并不高。

四、完善山西省煤炭业环境会计信息披露的建议

（一）完善企业内部披露环境

企业是环境会计信息的披露者，内部的执行力和监管力是决定环境会计信息披露有效性的先决条件。山西省是煤炭大省，煤炭业作为重污染企业，必须从自身做起，重视环境保护，把环境会计信息的披露作为自身的一项考核目标。企业应当以身作则，自觉设立独立的环保部门，并且聘请专业的环境管理人才，或对企业内部的传统会计人员开展专业培训，培养环境会计信息披露的专业人才，建立企业的环境会计信息评价体系，积极披露企业历史及未来在环境保护方面的投入或者可能存在的成本，以真正提升环境会计信息披露的有用性。

（二）明确企业内部各部门职责

环保部的职责在于主动贯彻国家环境保护政策和方针以外，还必须随时控制测算有关环境的所有指标，年末把整年来测出的各个时间段的结果对外公开，并且同国家环保部划定的安全指标做对比，若超标部分过多，则马上采取措施，使环境污染的危害保持在上限以内。另一方面，企业自己设立的环保部门必须主动帮助财务部进行各项工作，让财务部尽快获得实时资料，使财务部在资金的去向上有充分的了解，例如这些项目与环境活动有无关联，花费了企业投入的多少资金，并给重要事项加注详细备注。

（三）政府做好政策制定、监管、宣传工作

现阶段的环境会计信息披露只在环保部门的披露指引中作出规范，相关规定并不明确。首先，政府应当对相关的环境会计披露方式、内容作出详细统一的规范，使得企业的环境会计信息披露具有横向和纵向可比性。其次，利用好法律这一强制手段，加强奖惩，通过奖惩信息披露，直接影响企业的社会形象，促使企业注重环境问题。最后，还需要更大力度加强环保的宣传，提升公民的环保意识。

（四）完善环境会计信息审核制度

上市公司的财务报表都需要经过第三方审计才可以予以公布，但是通常审计报告中不包含对环境会计信息披露的审计内容，因此需要完善第三方环境会计信息审核制度。山西省的煤炭企业以国有企业为主，可以采取内部与外部审计相结合的方式，而其他中小煤炭企业可以主要以外部审计为主。

参考文献：

[1]王玉.煤炭业上市公司环境会计信息披露现状分析[J].现代商贸工业，2020 （1）：110-112.

[2]刘翠英，解媛，王欣，马慧玲.上市公司环境会计信息披露调查及经济后果分析——以重污染行业为例[J].财会通讯，2018（25）：15-19.

[3]郭璐.企业社会责任与环境会计信息披露研究[J].学术论坛，2017（10）：158-160.

[4]齐佳惠.可持续发展下绿色会计发展问题研究[J].中外企业家，2020（2）：25.

[5] Wei  Qian，Jacob  Horisch，Stefan  Schaltegger.Environmental management  accountingand  its  effects  on  carbon  management  and  disclosure quality[J].Journal of Cleaner Production，2018 （174）：1608-1609.