“营改增”对现代服务企业利润的影响与实施建议

张瑶

摘 要：随着经济全球化发展的进程，现代服务业作为低能耗、高技术含量、高附加值的产业，已成为衡量国家经济发展水平和社会现代化程度的重要指标，大力发展现代服务业对于我国经济转型和产业升级具有重要战略意义。“营改增”对消除重复征税、减轻税收负担、完善税制结构、改变税收增长方式、深化产业分工、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要的理论和现实意义。本文就“营改增”对现代服务企业利润的影响进行分析并提出相应的实施建议。

关键词：营改增  现代服务业  实施建议

中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）02（b）--03

现代服务业是国民经济重要的组成部分，积极发展现代服务业对我国经济转型和产业升级具有重要的战略意义，同时也是扩大内需、转变经济发展方式的主要途径。但各项数据均表明，我国现代服务业发展水平偏低，进入了一定的瓶颈期。不管是生产性服务业、生活性服务业还是公益性服务业，均体现出人力资源成本高、产出附加值高、资源消耗少、环境污染少等特点。现行税收制度中营业税的重复征收并不适合现代服务业的发展。

2016年是“十三五”规划的第一年，同时也是“营改增”在所有行业推广改革的元年，本文将通过研究“营改增”的实施情况，探讨“营改增”是否达到其原先设定的目的;总结试点过程中出現的问题，提出相应的实施建议，为“营改增”的进一步推广提供数据的支撑，为后来进行研究的学者提供参考。

1 “营改增”的目的与意义

1.1 有利于完善税制，消除重复征税

实施营业税的企业是以营业收入全额为计税基础，企业购进的产品或服务已缴纳的增值税进项税额不能抵扣，这部分的税额会被重复征收，加重现代服务企业的税收负担。“营改增”后，这些购进的产品或服务的进项税可以抵扣，充分发挥了增值税抵扣链条的作用，减少了重复征税的现象。

1.2 有利于促进产业链形成，推动现代服务业产业升级

增值税为价外税，企业的销项税额减去进项税额就是缴税金额，当“营改增”扩围，所有行业都纳入增值税范围时，就形成了完整的增值税抵扣链条，真正发挥了增值税抵扣减税的作用，体现了增值税结构性减税的优势。“营改增”的实施使得大多数现代服务企业税负降低、运营成本降低、企业可以将更多的精力和财力投入到产品的研发和技术的创新中，增强了企业自身的竞争力。另外，购进产品或服务的进项税额可以抵扣，就等于加大了下游企业对产品或服务的需求量，同样推动了现代服务企业的迅速发展，加快了整个行业的产业升级。

1.3 有利于统一税制，提高税收征管效率

“营改增”前，娱乐业营业税税率为15%，文化体育业营业税税率为3%，两者税率级差较大，对兼营这两种服务业的企业造成了困扰，税基难以划分，税收征管存在一定的难度。“营改增”后，增值税的税率等级较少，取得进项税专用发票可以进行抵扣，降低了税收征管的成本，提高了征管的效率。

1.4 有利于深化财税体制改革，推进我国全面深化改革的进程

“营改增”不仅仅是两个税种的简单替换，还涉及我国的财税体系变革、中央与地方税收分配、地方主要税种重建、产业结构优化升级等多方面的问题，税制改革势在必行。“营改增”作为财税改革的重要组成部分，必须做到稳中求进，促进我国产业结构升级，最终推进我国全面深化改革的进程。

2 “营改增”对现代服务企业税负的影响

2.1 对一般纳税人税负的影响

对现代服务企业税负的变化可以分为两个部分：一是“营改增”后税率的变化;二是现代服务企业“营改增”后能够抵扣外购产品或服务进项税额的减税效应。中间投入比率是用来衡量外购产品或服务的总价值占营业收入的比重的指数。当全部现代服务业都纳入增值税征收范围后，现代服务行业所有外购产品或服务都能取得增值税专用发票，进行进项税额的抵扣。抵扣进项税额的减税效应就取决于行业中间投入比率了。行业中间投入比率越高，“营改增”后能够抵扣进项税额也越大，消除重复征税的效果越明显，减税效应越大。

我国投入产出表在逢2和逢7的年份，由国家统计局、发改委和财政部联合编制，涉及42个部门。本文选取2012年投入产出表的数据进行分析。

由表1可以看出：中间投入比率越大的行业在“营改增”后税负下降越明显，大部分试点行业“营改增”后的税负变化率均为负数，说明试点政策对大部分现代服务业制定的税率是适当的，但有形动产租赁业“营改增”后税负增加4.3%，说明有形动产租赁业税率设计过高。当然，该模型及数据测算的是在假定纳税人所有购进产品或服务都可以取得增值税专用发票进行抵扣的前提下，因此对税负下降率的估计偏高。至2016年5月1日，我国所有行业已全部纳入“营改增”试点范围，从整体规划来看，“营改增”还是有利于减轻现代服务业纳税人税负的。

2.2 对小规模纳税人税负的影响

从理论角度分析，“营改增”前小规模纳税人营业税税率为5%，“营改增”后实施税率为3%的简易征收办法，“营改增”前后，销售收入总额不变且“营改增”后的销售收入为含税收入。由于营业税是价内税，增值税是价外税，不能直接比对其税率，通过计算可得“营改增”前小规模纳税人营业税实际征收率为5%，“营改增”后小规模纳税人增值税实际征收率为3%/（1+3%）=2.91%。无论是名义税率还是实际税率，小规模纳税人的税负都是下降的。

税负的降低使得很多企业甘愿将兼营的不同业务拆分为两个企业，以保持小规模纳税人的身份继续享受低税率的优惠政策，但是小规模纳税人实行简易征收办法不能抵扣进项税额，其购入产品或服务已缴纳的进项税额同样存在重复征税的问题，无法体现“营改增”改革的初衷、发挥不重复征税的优势，“营改增”只起到了减税的作用，没有发挥税种的优势，从长远角度考虑，终将影响现代服务企业的成长和发展。

3 “营改增”对现代服务企业利润的影响

3.1 对企业营业收入的影响

营业税是价内税，增值税是价外税。现代服务企业“营改增”前，企业的营业收入等于企业的销售收入，而“营改增”后，企业销售产品或服务时收到的货款是含税价格，营业收入是销售收入扣除销项税额的金额。若“营改增”前后，企业的销售单价P和销量Q保持不变，“营改增”前企业的营业收入为P×Q，“营改增”后企业的营业收入为P×Q×（1-6%/（1+6%）），由于1-6%/（1+6%）<1，因此“营改增”后，利润表中的营业收入理论上会减少。为解决这一问题，企业可以相对提高产品或服务的定价，获得更多的收入，购货方也获得了更多可抵扣进项税，对购销双方都有益处。

3.2 对企业成本的影响

企业的成本主要由固定成本和变动成本组成。固定成本是指在一定产量、时期的范围内，不受业务量变动影响，不随业务量变动而保持不变的成本，如房屋租金、固定资产折旧费用等。变动成本是指随业务量变动呈正比例变动的成本，如职工薪酬、直接材料费用等。

就固定成本而言，“营改增”前，企业购入固定资产时全额计入固定成本;“营改增”后，企业计入固定成本的金額为固定资产购入价格减去可抵扣进项税的金额。设固定资产原值为F，进项税额为I，折旧年限为n，“营改增”前，每年的折旧费用为F/n，“营改增”后，每年的折旧费用为（F-I）/n。折旧费用降低，使得固定成本降低。

就变动成本而言，“营改增”前，企业购入材料等费用全额计入变动成本;“营改增”后，企业计入变动成本的金额为材料购入价格减去可抵扣进项税的金额。可见“营改增”后，企业的变动成本降低。

企业在营业收入不变的情况下，固定成本和变动成本同时降低，企业的利润会上升。

4 完善现代服务企业“营改增”的实施建议

4.1 减少税率级差，发挥税收中性作用

“营改增”试点方案中一般纳税人的税率为13%、9%、6%和0，小规模纳税人的税率为3%，不利于增值税中性效应的发挥。“营改增”意在消除营业税运行中出现的重复征税问题，促进现代服务业的分工细化、发展专业化，促进企业将简单工作外包、让企业更加专注于钻研自身优势、提高创新效率。可以通过适当降低税率级差来实现减税的政策目标。

4.2 降低一般纳税人认定标准，消除重复征税现象

增值税以500万元应税销售额为标准划分一般纳税人和小规模纳税人，超过80%的企业被认定为小规模纳税人。小规模纳税人实行简易征税的方法，只能由国税代开增值税专用发票，不能抵扣进项税额，因此只有一般纳税人处于增值税抵扣链条之中，小规模纳税人则被排除在增值税抵扣链条之外。从降低企业税负和保证产品质量角度考虑，企业会优先选择从一般纳税人企业而非小规模纳税人企业购进商品，使得小规模纳税人的正常交易受到了限制，制约了小规模纳税人业务的拓展和企业的发展，进而影响整个现代服务业的发展。应当适当降低一般纳税人认定的标准或改变小规模纳税人简易征税的方式，把小规模纳税人纳入增值税抵扣链条之中，真正意义上解决重复征税的问题，同时也加强了对小规模纳税人的税收监管。

4.3 根据现代服务业的行业特点做出相应的调整

现代服务业“营改增”应充分考虑行业发展的特点，对能耗较少但人力资本密集型的现代服务业征收较高的增值税，会加重行业的税负，不利于行业的发展。增值税改革不能照搬照抄原来的税制模式，增值税自身也应当做出相应的调整，来应对“营改增”对应行业的特点。另外，可以利用中间投入比率和投入产出表来估算改革后行业适应的税率，要兼顾行业间基本公平的原则来设计税率结构，制定新税率，使其更加贴合现代服务业的发展需要。

4.4 推广电子发票的使用

当下，我国已进入互联网时代，在日常生活中，人们不仅注重于工作完成的质量，更注重工作完成的效率。在这样的背景下，电子发票应运而生，成为互联网时代的新宠。

使用电子发票的优势：一是与纸质发票具有同等的法律效力;二是工作流程便捷且涉税资料可以长期保存，纳税人不再需要往返税务机关办理发票的领用、保管、核销、认证、报税等诸多工作;三是成本较低，电子发票不再需要支出人工费、材料费、运输费和仓储管理费等相关费用;四是查询比对简便，在实际工作中，纸质发票往往要花费大量的人力成本和时间成本来进行纸质发票的真伪比对，工作效率低下，而电子发票可以通过互联网对信息进行直接比对，不存在比对困难、效率低下的问题;五是电子发票有利于提高税务监管水平，推广使用电子发票可以有效地监管发票的使用情况，对规范市场秩序、优化税收征管环境、防止发票犯罪和遏制税款的流失都有着重要的意义。

参考文献

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