浅谈政府会计制度改革对医院会计核算的影响

李楠

摘 要：财政部会计司于2017年10月24日发布财会〔2017〕25号文宣布废止之前行政事业单位所使用的所有相关会计制度，自2019年1月1日起全面实施《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》。本文就此次新政府会计制度改革的主要内容、创建新政府会计制度的会计核算模式以及公立医院执行新政府会计制度的相关问题进行浅显分析，希望能够对新政府会计制度的实施提供一些新思路。

关键词：新政府会计制度;医院会计制度;会计核算

一、政府会计制度改革的背景

十八届三中全会上提出了建立以权责发生制作为政府财务报告的会计计量基础，同时在印发机关厉行节约反对浪费的条例中也明确提出推进政府会计改革，完善政府会计制度，准确核算机关日常费用花销，全面归集收入成本费用，建立具有中国特色的政府会计制度核算体系的新要求。为此财政部先后出台了政府会计基本准则以及存货、固定资产、无形资产等相关具体准则作为新旧会计制度衔接的规定和补充规定。由此可见，此次政府会计制度改革对于提升会计信息质量、提高内部控制水平、加强预算管理、实施机关绩效考核都具有重要意义。

二、政府会计制度改革的主要内容

1.创建由财务会计和预算会计组成的具有双功能的新政府会计制度会计核算模式

政府会计制度改革将会计核算分解为财务会计和预算会计两个功能，财务会计采用权责发生制进行会计核算并编制财务报告，预算会计采用收付实现制核算并编制决算报告。新会计核算模式能够全面反映和监督政府的日常资产、负债、收入、费用、净资产和预算执行情况，构建统一规范的政府会计体系，真实反映实际财务状况，为政府部门经济决策提供了重要的依据。

2.将纳入预算管理的日常收支业务，采取预算和财务会计同时进行的平行记账法

此次新政府会计制度的出台体现了国家对预算管理工作的高度重视，按照新政府会计制度的会计政策的要求需要建立新的会计核算模式，即平行记账法。在平行记账法下，财务会计核算纳入预算和非纳入预算项目包括结转分配等非现金项目，同时预算会计核算涉及预算的现金项目和非现金项目，二者同时进行可以更好地控制财政预算，方便预算考核和掌握预算执行情况，在成本支出上开源节流，经济效益最大化。

3.新会计制度下会计科目的设置要求以及主要变化

在新制度核算体系下，会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类以及预算类科目，预算类科目又分为预算收入类、预算支出类、预算结余类三个明细项目。预算类科目的设置有利于财务会计和预算会计对于同一经济业务进行平行记账，将二者关联起来，一一对应的关系，为政府加强预算管理奠定了基础。

其他会计科目的主要变化则是根据目前的实际情况对原会计科目的一种“更新换代”，淘汰不常用和无法准确反映财务状况的会计科目，增加和更新有助于实现科学规范化会计核算的会计科目。

三、公立医院执行新政府会计制度的相关问题

1.会计科目的设置

（1）资产类会计科目。新增应收票据、研发支出、受托代理资产等会计科目，取消固定资产清理科目，对于通过微信、支付宝等第三方账户结算的资金在其他货币资金科目中核算，将存货科目根据实际情况拆分为在途物品、库存物品、加工物品明细科目，同样将长期投资拆分为长期债券投资和长期股权投资用来核算债券投资和股权投资，累计折旧和累计摊销更名为固定资产累计折旧和无形资产累计摊销。

（2）负债类会计科目。应缴税费拆分为应交增值税和其他应交税费，合并应缴国库款和应缴财政专户款为应缴财政款，将其他应付款拆分為其他应付款和受托代理负债。新制度下，未设置应付福利费科目，如果发生相关费用则计入费用类科目和预算支出科目。

（3）净资产类会计科目。将事业基金、非流动资产基金、经营结余、财政补助结转、财政补助结余合并为累计结余，专用基金科目保持不变。

（4）收入费用类会计科目。新制度取消了预算外资金收入、结转自筹基金的会计科目，细化医院收入类科目核算，设置业务活动费用和单位管理费用核算医疗支出和管理费用支出。

2.完善预算管理体系

（1）构建预算管理信息化系统。只有加快预算管理信息化建设才能满足日常预算工作的需要，此外将预算管理和财务管理整合到同一个信息化平台上，进行数据共享，从年初预算到预算会计的报销核算，便于预算执行和监控，也方便医院内部审计和内部控制等工作的开展。

（2）预算会计的核算范围。收入支出类，预算收入下设九个明细类科目，其中事业预算收入下包括医疗预算收入和科教预算收入两项，预算支出下设八个明细类科目，事业支出核算工资福利支出和商品服务支出两项。资本化业务类，指在购置资产和在建工程方面的核算以及投融资业务类，即投资包括债券投资和股权投资，融资仅是借款类的融资业务。最后预算结余相当于资金结存，以及期末对财政拨款结转计入财政结余类科目，非财政拨款结余计入结余分配类科目。

（3）预算会计和财务会计平行记账法下的对应关系。资产类会计核算：财务会计库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度对应预算会计资金结存下设相应明细科目，其中提现存现、暂付款等业务只是货币资金形式的转换和暂时借款不做预算处理。财务会计其他应收款对应其他预算收入，应收票据和应收账款对应事业预算收入，物资类及固定资产等通常和事业支出相对应。需要注意的是预算会计不核算不涉及资金流入流出的项目，上缴财政款未纳入预算管理也不做预算核算，财务会计核算的待摊费用对应到预算会计的事业支出科目。

负债类会计核算：预算会计通常计入事业支出，但对预收取的住院病人住院押金等预收款和在建设期间发生的利息费用计入事业预算收入和其他支出科目，对收到用途不确定的暂存款时预算会计不做任何处理。

收入费用净资产类会计核算：医院日常收取的醫疗款、医疗支出和管理支出，分别计入预算会计中的事业预算收入和事业支出科目，财务会计费用类科目通常对应预算会计支出类科目，净资产类本期盈余分配和累计盈余对应预算会计事业支出和财政拨款结余（转）科目。

3.医院新旧会计制度的衔接工作

首先完成执行新制度前的准备工作，包括整理2018年12月31日之前的账务处理，编制科目余额明细表，完成全部资产的清查和盘点工作。然后对新旧科目转换涉及合并、分立，转换的科目明细做进一步整理。最后建立新制度账套，调试新制度下的财务管理信息化系统，将原制度下的科目余额过渡到新账套，对在新制度下会计科目有变动的明细数据进行分析填列，完成期初余额试算平衡，保证新旧会计账套的顺利衔接。

4.财务报表的分析与运用

对因前期差错、会计估计或会计政策变更等发生的以前年度会计事项调整，资产负债表在年初余额中调整，收入费用表在上年数调整，净资产变动表在年初余额中调整。净资产变动表中本年盈余项目反映医院收入费用对净资产的影响，包括财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余。年末收入和费用结转后，将本期盈余（非拨款形成的医疗盈余）转入本年盈余分配，本期盈余（财政项目盈余、科教盈余及拨款形成的医疗盈余）转入累计盈余下设相应明细。会计报表附注应对决策者重点关注的事项进行披露，如重大会计政策和会计估计变更、应收账款的金额及账龄、收入和支出的情况说明。预算结余差异表中对于往来款、计提的折旧费用和摊销费用、发出存货等财务会计与预算会计记账时收入减费用不对等需要做预算差异调整，填列结余差异表时要注意检查表内平衡以及差异的填列是否准确。

四、对医院执行新政府会计制度的补充思考

首先财务人员应加强新政府会计制度的教育学习，基层会计人员业务水平参差不齐，无法应对此次会计制度的创新变革。其次应完善医院财务管理信息化建设，便于及时准确的出具会计报告和预算报表，满足政府会计制度改革的需要。最后新制度仅出台一年左右时间，还有许多不成熟的地方，需要在工作中逐渐摸索，多探讨交流，以更好地实施新政府会计制度。

参考文献

1.谢林辉.政府会计制度在公立医院应用的思考.经济研究与管理，2019（33）.

2.宗玉平.浅析新政府会计制度下公立医院全面预算管理.时代金融，2019（17）.

3.刘成芳.公立医院执行政府会计制度改革的衔接工作分析.中国市场，2019（29）.

4.许文财.公立医院执行新政府会计制度的难点及对策.财会学习，2019（5）.

（责任编辑：刘海琳）