上海华谊（集团）公司税收筹划

马正皓

【摘 要】在当前的社会环境下，依法纳税是每个人的义务，如何利用法律法规实现企业利益的最大化是每个企业的目标。企业没有合理合法的税收筹划方案，就不能合理有效地安排税务事项，也就很难达到企业预期的目标。所以，如何在法律法规允许的条件下，减少税负是企业税收筹划的重点。文章通过分析上海华谊（集团）公司的经营情况，针对营业收入、研发费用、固定资产的折旧方式、固定资产的维修保养及存货的计价方式等方面分析如何减少企业所得税，让企业实现长期可持续发展，赢得更多的税收收益，增强企业的综合竞争力。

【关键词】税收筹划;上海华谊;企业所得税

【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0154-03

1 企业现状

1.1 上海华谊（集团）公司简介

上海华谊（集团）公司（简称上海华谊）成立于1957年4月，前身是上海市化学工业局，主要经营产品有酸、碱类产品;基本有机化学品;焦炭和工业气体产品。主要生产基地有上海化学工业区、吴泾化工基地、吴淞化工基地和闵行轮胎加工基地。

1.2 企业财务状况分析

根据年报显示，受到行业总体趋势上升的影响，企业的利润总额有较大的提升，盈利水平大幅提升。2018年，公司核心业务板块抓住市场机遇，持续推进降本增效，整体运营平稳，主要产品产量完成良好。营业收入、营业利润、利润总额较2017年同期分别增长1.56%、208.49%、214.82%，经济运行质量和效益均创历史最好水平。

2 企业所得税筹划方案设计

2.1 营业收入的纳税筹划

对上海华谊收入进行纳税筹划，可以通过选择合适的企业所得税的预缴时间或者选择适当的结算方法进行。

（1）根据我国税法相关规定，企业应当在各月或者各季度末提前缴纳应缴税款，这个提前时间规定在月份和季度结束之后的15天内。正是因为这个规定，企业可以选择规定时间范围的最后一天预交应缴税款，以此充分利用货币的时间价值。

（2）上海华谊可以分为两种方案进行筹划，可以选择一次性直接接受货款，或者采取分期的形式，由此延缓纳税时间，使得货币资金时间价值的最大化。上海华谊于2018年6月发生了一笔交易活动，收入为100万元，消耗成本50万元，消耗其他成本10万元，同时与客户签订了一个100万元的一次性接收货物的合同。由此可以得出筹划前的纳税情况：增值税100×13%=13万元;城建税、教育附加费、地方教育费附加13×（7%+3%+2%）=1.56万元;企业所得税（100-50-1.56-10）×25%=9.61万元。

如果在本经营活动中把合同改为分期收款合同，分别在2018年末收取50万元，然后在下一年的年末收取剩下的款项，那么可以得到：增值税40×13%=5.2万元;城建税、教育附加费、地方教育费附加5.2×（7%+3%+2%）=0.624万元;企业所得税（40-50×40%-5.2-0.624）×25%=3.544万元。

根据筹划前后的对比反馈可以得知：如果采取分期收取款项，企业可以在2018年少缴纳增值税、城建税、教育附加费、地方教育费附加及企业所得税。对于这个情况，其实企业应缴纳的款项并没有减少，只是将应缴纳税款的时间往后推移的一段时间，由此可以给企业带来少缴纳款项的使用权，让企业充分发挥这部分货币的时间价值，以此进行筹划。

2.2 研发费用的纳税筹划

根据法律法规：企业加计扣除的技术开发费亏损的情况下，可以使用下一年的所得弥补，但最长不能超过5年结转。上海华谊公司适用企业所得税税率为25%。2018年初，研发部门计划研发一项新型催化剂，研究周期预计为2年，本项目预计发生500万元的费用化支出，在研发成功投入使用后，第一年利润预计可以达到300万元，第二年的利润预计可以达到700万元。

如果在投入使用后的第一年進行费用化支出250万元，第二年费用化支出250万元，那么在第一年应纳税所得额为300-250×175%=-137.5万元<0，因此导致了企业第一年亏损，亏损的部分将在下一年度弥补。在第二年公司的应纳税所得额为700-250×175%-137.5=125万元，由此应纳企业所得税125×25%=31.25万元。

如果在投入使用后的第一年进行费用化支出100万元，那么在第一年应纳税所得额为300-100×175%=125万元，应纳企业所得税125×25%=31.25万元。在第二年费用化支出400万元，第二年应纳税所得额为700-400×175%=0，那么第二年不需要因为这个项目缴纳企业所得税。

两个方案最终的结果都是缴纳31.25万元的企业所得税，但是方案一与方案二不同之处在于缴纳时间不同，考虑到之后缴纳所得税可以将这部分资金用于增加当期的现金流量，充分发挥货币的时间价值，从而降低企业的财务压力。

2.3 固定资产折旧

对于企业的固定资产的税收筹划，通过选择不同的折旧方式进行，折旧的额度不变，但是可以用于抵扣的金额会因为选择不同的方法发生改变，由此带来的纳税额度也是不同的。

上海华谊在2018年初购买一批旋转闪蒸干燥器，产品购买花费5 000万元，使用年限为10年，净残值率为5%，预计投资收益率为10%。

（1）采用年限平均法：每次计提折旧金额为475万元，残值为250万元，每次折旧抵税金额为118.75万元，根据复利折现系数表可以得出，每年的可以折旧抵税金额折现金额，合计107.95+98.14+89.22+81.11+73.73+67.03+60.94+55.40+50.36+45.78=729.66万元。

（2）采用年数总和法计算折旧：根据年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命年数总和×100%，可以得出每年的计提折旧金额=5 000×（1-5%）×年折旧率，由每年的计提折旧金额可以得出每年的折旧抵税金额，根据复利折现系数，得出每年可以折旧抵税金额折现，合计196.28+160.59+129.77+103.23+80.44+60.94+44.32+30.22+18.31+8.32=832.42万元。

（3）采用双倍余额递减法：如果采取双倍余额递减法，可以得知年折旧率=2/10×100%=20%，每年折旧抵税金额折现金额分别为1 000万元、800万元、640万元、512万元、409.6万元、327.68万元、262.144万元、209.715 2万元、294.430 4万元、294.430 4万元。由此可以得出每年的折旧抵扣金额，根据复利折现系数得到每年的折旧抵税金额折现金额，最终算出结果为827.70万元。

（4）缩短固定资产折旧年限：根据法律法规规定，针对企业新购入的固定资产，要采用缩短使用年限，设置的年限不得少于要求的60%。在这里将折旧年限定为8年。由此可以得知每年的计提折旧金额为593.75万元，则折旧抵税金额为148.44万元，根据复利折现系数得出折旧抵税金额折现金额共计791.90万元。

根据以上4种折旧方法可以得到数据：选择年数总和法大约可以抵扣832.42万元;采取双倍余额递减法大约可以抵扣827.71万元;对于缩短折旧年限和年限平均法，因为抵扣数值不够，所以不做思考。在这里可以选择年数总和法进行固定资产的税收筹划。但是，因为年数总和法与双倍余额递减法可以抵扣的金额相差不大，只有4.71万元，可是双倍余额递减法前期可以抵扣的金额比较大，可以让企业有多余的资金进行资金活动，所以在这里可以根据企业当前的营运状况进行选择。

2.4 固定资产的维护保养

对于企业固定资产的保养与维护支出，在税前可抵扣的方法可以选择：在当期作为支出费用一次扣除，或者选择计入长期摊销费用，按照固定资产可使用年限分期进行扣除。但是对于计入长期摊销费用需要满足两个条件：首先，保养维护费用需要达到该固定资产的原价值计税基础的50%。其次，在保养维护之后，设备的使用年限至少可以提升两年。只要满足这两个条件，就可以将维护保养费用计入长期摊销费用的支出。

针对固定资产的维护，上海华谊当前使用的设备预计于2018年底进行维护保养工作，设备的购入价格为1 000万元，维护费用大概需要600万元，在维护之后预计可以继续使用3～5年的时间，对此进行两种方法的税收筹划。

（1）采取一次性支出的维修保养：由于600万元>1 000×50%=500万元，所以将本次的维修费用分作两次进行，先在第一年支出400万元，保证设备的运行，之后在第二年支出200万元进行设备的保养维护。这样的调整使得维护成本不达到该设备的50%，可以不计入长期摊销成本。可以得到支出费用化的抵扣情况：第一年为90.91万元，第二年为41.32万元，可抵扣的税额为132.23万元。

（2）计入长期摊销费用的维护保养：将其分别抵扣到提高的可使用年限的5年中，可以得出维护保养费用资本化的抵扣情况。每年的修理支出金额为120万元，每年可抵扣所得税税额为30万元，根据复利现值系数可以得出可抵扣税额现值共计113.72万元。这里分两次一次性计入支出费用的可抵扣值为132.23万元，大于113.72万元。所以，选择维护保养费用的方案，采取多次维护保养的方式。

2.5 存货计价方法

对于存货的计价方法，选择月末一次加权平均法、先进先出法或者移动加权平均法等进行税收筹划。本文选择上海华谊2018年10月份采购的原料为例，用上述3种方法进行分析。原料采购、发出和结存情况见表1。

（1）月末一次加权平均法：单位成本=（上期结转的总价值+新采购原料总价值）/（月末库存数量）=（2 300 000+2 000 000+900 000）/（100+100+50）=12 520元;当月发出存货成本=发出存货的数量×单位成本=220×12 520=2 754 400元;则采用一次加权平均法可以抵扣的税额=2 754 400×25%=688 600元。

（2）先进先出法：生产成本=90×23 000+10×23 000+100×20 000+20×18 000=4 660 000元;那么，选择先进先出法可以抵扣的税额=4 660 000×25%=1 165 000元。

（3）移动加权平均法：購入第一笔原材料后的单位成本=（100×23 000+100×20 000）/（100+100）=21 500元;则在第一笔发出生产成本的金额=21 500×90=1 935 000元。第二笔购入原材料后的单位成本=（110×21 500+50×18 000）/（110+50）=20 406.25元;第二笔发出生产成本的金额=20 406.25×130=2 652 812.5元，则选取移动加权平均法进行计价可以抵扣的金额=（1 935 000+

2 652 812.5）×25%=1 146 953.125元。

由此可以得出：如果选择月末一次加权平均法，可以在税前抵扣的生产成本为688 600元;若是采用先进先出法进行计价，可以抵扣的金额为1 165 000元;采用移动平均加权法进行计价，可以抵扣的金额为1 146 953.125元，根据可以抵扣的金额可以看出，选择先进先出法计算的抵扣金额最大，所以在这里可以选择使用先进先出的计价方法进行存活的计价。

3 结论

税收筹划主要是让纳税人在合理合法的范围内，通过分析企业的经营状况进行合理的纳税事项的调整，在交纳税款之前，减少纳税或者避开纳税行为，由此达到货币资金的时间价值最大化。企业所得税的税收筹划主要就是通过减少纳税，实现企业利益的最大化，本文通过分析上海华谊的经营情况，针对营业收入、研发费用、固定资产的折旧方式、固定资产的维修保养及存货的计价方式等方面，得出适合的方案进行税收筹划，通过延期缴纳所得税达到货币资金价值的最大化，制订合理的节税方案，减少企业的纳税金额，选择合理的方案达到税收筹划的目标。

参 考 文 献

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