新形势下企业税收筹划的管理及技巧

张金场

【摘  要】近年来，国民经济飞速发展，为更好地发挥税收功能，国家对于企业税收筹划问题越来越重视。企业税收一直是推动我国财政的主要力量之一，为了保障税收工作的有效进行，国家推行一系列相关法律政策，同时也是对企业税收筹划的优化改革。当前税制下，企业要想获得更为良好的发展，税收筹划作工作显得尤为重要。论文基于新形势对开展企业税收筹划管理的重要性进行分析，并提出税务管理的影响因素，最后提出强化管理技巧的相关建议。

【关键词】新形势;新税收筹划;影响因素;管理技巧

【Abstract】In recent years， with the rapid development of national economy， in order to better play the tax function， the country has paid more and more attention to the problem of enterprise tax planning. Enterprise tax has always been one of the main forces to promote China's finance. In order to ensure the effective implementation of tax work， the state has implemented a series of relevant laws and policies， and also optimizes the reform of enterprise tax planning. Under the current tax system， tax planning is particularly important for enterprises to achieve better development. Based on the new situation， this paper analyzes the importance of carrying out enterprise tax planning and management， puts forward the influencing factors of the new tax management， and finally puts forward relevant suggestions to strengthen management skills.

【Keywords】new situation; new tax planning; influencing factors; management skills

1 引言

改革开放以来，我国采取“取之于民，用之于民”的税收理念，获得了举世公认的效果。随着我国经济的飞速发展，国家不断地完善税收政策，针对企业税收工作提出了更高的要求。在新形势下，有效筹划税收，同时通过开展税收筹划工作，杜绝粗暴的偷税、漏税等违法违规现象，不但有助于提高企业应有的正能量形象，也对维护其合法权益有着积极作用。结合国家政策以及当地税收政策执行情况适当调节企业经营战略，因地制宜优化企业内部结构，实现生产力的提高。同时还可以被动敦促政府相关部门在政策落实执行的质量，使其工作能力和管理水平得到有效提高。

2 企业税收筹划的内涵

税收筹划是指在税收法律法规规定的范围内，企业通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能多地取得节税的税收目的，其特点表现为合法性、筹划性、目的性。合法性表现在税收筹划只能在法律允许的范围内进行;筹划性表现在税收筹划必须事先规划、设计安排;目的性表现在税收筹划有明确的目的，即是达到节税的目的。此外，虽然税收属于比较有力的法律形式，但是其缺乏灵活变通性，而企业可能在文化、地域、行业以及模式等方面都各有差异，税收调节效果不太理想。虽然国家并不鼓励和提倡企业大规模深入税收筹划工作，但相对于企业漏税、偷税的不法行为，国家愿意站在更高的维度防止企业恶意避税，造成国家税收流失。需要指出的是，当前的国家制下，企业的税收负担是繁重的。在目前国家的商业环境中，即便企业有意规范财务税收工作，也是有诸多不便，如无处不在的税种，覆盖企业经济活动的方方面面，再如企业想通过经济活动获取有效合法的票据，但商业环境往往存在很多不允许，也就被动地导致企业在一般税收行为中，陷入财税工作规范的被动。皆此云云，都成为企业税收筹划工作的内容及必要。企业本身没有触犯法律的主观意愿，税收筹划也为企业维护自身权益提供了有效途径。

3 新形势下企业新税收筹划的重要性

3.1 有利于实现企业管理目标

论企业的经营主要目的，盈利无疑是其中之一，所以便开展多方面管理措施以实现经济效益。企业在生产经营过程中，要想提高经济效益，最直接的方法是控制成本负担和增加利润。在我国经济发展和结构日趋成熟的今日，想要在利润方面厮杀出一条血路，这一直是企业家们的一个大课题，比想象中要困难得多。依法缴纳税款是企业的义务同时也彰显担当。在我国，超高税收负担和稅务风险也恰恰是限制企业发展的因素之一。税收筹划是在法律允许的范围内合法地缩减企业税负，所以在企业在降低税负以及税后利润最大化的压力之下，企业税收筹划顺势而生，这种方式也是企业进一步实现财务管理目标的主要途径之一，科学有效的税收筹划能够优化企业内部结构，从而助力实现规模发展和经营的目标。

3.2 有利于增强企业竞争力

在企业财务管理中，税收筹划是一项非常重要的内容，同时也对企业财务人员提出了更高的要求，其中包括对税收政策的解读和运用，以及对税收风险的把握。为了进一步实现财务管理目标，企业就需要构建完善的财务管理体系，严格规范和引导财务人员的工作，以获取更大的竞争力。发挥税收筹划的功能，一方面降低企业税负，实现更大效益;另一方面，能够有效开展税收筹划工作对财务人员素质的肯定，也是企业财务管理机制完善的体现，在企业发展中，自然更具有生命力，更具竞争力。

4 新形势下企业税收筹划管理的影响因素

4.1 对税收筹划的理解不够深入

众所周知，税收筹划是在税法规定的范围内，运用税收政策及专业技术，达到节税的目的。税收筹划并不是一个全新的概念，相比偷税、漏税，其合法性有着本质区别。在新形势下，影响企业税收筹划管理的因素之一就是企业管理层对税收筹划的认知不到位。往往中小型企业管理层并没有足够的意识，与偷税、漏税混为一谈。要知道税收筹划是必须以法律为基础界限，不能为某些企业的违法意图而做决策，缜密考虑筹划方案每个步骤及其实施过程，不能逾越法律的范筹。若筹划方案有违法的内容，不仅不能得到预期的利益，而且被认定为税收违法行为，会对企业带来致命的影响。纳税是光荣的，偷逃税收是可耻的。在国家法律范围内，运用政策及专业人才的技术而达到减轻税负的目的，从而利于企业的做强做大，解决就业及促进社会经济发展，同样彰显了社会责任与担当，同样是光荣的。

4.2 缺乏税收筹划效果的信心

在我国税收筹划已然是个热门的话题，但人才队伍建设良莠不齐，许多企业的财税人员知识素养和技术能力无法满足。聘请中介机构参与税收筹划工作，在现实中，筹划方案往往很难得到有效实施。其中原因包括对企业经营情况的考量，中介机构对税制的把握，税收法规的更迭，以及基层税务机关对政策执行和理解的偏差。更有些中介机构打着税收筹划的幌子，但方法简单粗暴，没有体现税收筹划的核心内容，甚至有违反国家法律的内容。另一方面，聘请中介机构也需要付出较大的经济代价，从而让很多企业对此失去了信心和信任。当前的经济地球村模式下，国际业务交流空前繁荣，但受政治因素影响，经贸政策多变。我国经过四十年的发展，塑造了当前的具有中国特色经济结构，正因为经济某些结构的缺失，也导致国家经济政策的诸多变数。这显然对于财税从业者是个挑战，可能还没适应一个新的政策，而另一个更新的政策出台打乱了他们的计划，这也是导致税收筹划方案无法落地实施，税收筹划效果不理想的重要因素。

4.3 税收执行体系不够完善

基层税务机关对税收政策的执行情况，是影响企业税收筹划工作效果的主要因素之一。在国家立法层面，对企业在某种情况或某个领域提供了税收优惠政策或纳税人权利，但基层税务机关执行上并不一定能让企业享受得到。例如，企业所得税核定征收方式、本期增值税进项税额抵扣上期欠缴增值税等，在企业行使权利的时候，遇到很多阻力，也会对税收筹划方案能否实施落地产生重要影响，增加了税收筹划的风险和成本，这可以理解为一方面是税务行政人员专业知识上的欠缺或者理解的偏差，另一方面是国家的政策导向因素。

5新形势下企业新税收筹划的管理技巧

5.1 明确税收筹划方向

税收筹划是个大课题，方法能否为企业所用，受多种因素影响。想要真正达到节税的目的，必须对政策和专业技术有深度学习和解读，然后根据企业自身的经营情况量身定制，灵活运用才能实现税收筹划目标[1]。比如，一个企业在成立之前，本身就有基本定位，包括组织形式、经营方向、资金流向等，这是税收筹划的第一个工作，为企业设置财务框架。成立初期，可以享受初创企业的税收优惠，包括小型微利企业、增值税起征额度、增值税小规模纳税人低征收率等。随着企业的发展壮大，可考虑企业重组、资本结构、股利决策、总部经济规划等。

在不同的阶段，运用不同的方法，而这些都受企业自身的结构、经营模式、规模，所处行业以及管理层意图等灵活运用。企业的发展是动态的，而税收政策也是动态的，具有很强的时效性。所以对于财税从业者而言，要在两个动态之间平衡，需要时时对政策和方法更新学习。

5.2 合理运用政策和税收筹划技巧

在实际工作中，对政策的准确把握和筹划技巧的恰当运用，从而达到税收利益最大化，无疑是最具挑战的。甚至根据国家的税收政策而调整企业的经营活动方式。税收筹划目标结果是减税和免税，可以通过不予征税、减免税、税率差异、增加扣除、税收抵免、延期纳税、退税等方法来实现。目前我国的税制下，对企业来讲负担较重的税种主要有增值税，企业所得税，土地增值税等。最理想的税筹划方案，当然是多税种综合节税。以下简单探讨税收筹划的一些政策和技巧：

增值税的节税形式有免税和减税，国家针对不同行业推出了一系列增值税税收优惠的政策，如销售自产农产品、销售饲料、农膜、化肥、农药等农业生产资料免征增值税[2];从事医疗卫生行业的销售避孕药品和用具、非营利性医疗机构免征增值税，从事资源综合利用的行业，可免征或不同程度的减征增值税;向居民供热、一般货物出口等的销售收入免征增值税，软件企业的增值税实际税负超过3%的部分可享受即征即退。企业可以根据自身的商业资源选择经营免税或减税项目，从而享受增值税税收优惠。除了国家优惠政策以外，也可以通过技巧降低增值税负，比如新设立的一般企业，默认增值税征收率为3%，若申请一般纳税人税率则为13%，如果销售毛利润较高的商品，可以选择按3%纳税，税负更低。再比如某企业从事一般货物生产的工业企业，增值税率为13%，我们知道工业企业因为人员工资是不能计算抵扣的，租金是属于9%的低税率，正常的生产销售，增值税负是比较高的。如果企业在销售时，把产品单价降低，把收入的一部分通过筹划，划分为服务类捆绑收入，那么服务类的增值税率是6%，即可很大程度降低增值稅负。

企业所得税也有人说是利润税，但实际上不够准确，因为有纳税调整的过程。企业所得税法定税率为25%，但对于取得国债利的息收入、居民企业之间的股息红利、非营利组织的收入、从事农林牧渔项目的所得、从事农作物销售的所得等的免征企业所得税。也有先免后减的政策，如从事港口码头、铁路、公路、电力、水利等项目和从事环境保护、节能节水项目的所得可享受“三免三减半”税收优惠。如从事高新技术领域的企业，可申请国家高新技术企业认定，可享受15%的低税率。还有小型微利企业税收优惠，企业所得税率按应纳税所得额300万和100万，对应的实际税负为10%和5%。这给了中大型企业一个很好的筹划基础，比如某企业预计年度实现利润500万，那么可以成立多个主体，把业务装到各个不同的主体，最终单位主体实现的利润（调整后为应纳税所得额）小于300元万或100元，那么就可以实现较低的税负。

土地增值税采用四级超率累进税率，对土地房产的增值额课税，税率分别为30%、40%、50%和60%，是典型的高税负税种。但规定对于建造普通标准住宅的房地产开发企业，其增值额不超过20%的，可以免税。那么就可以增加税法规定扣除范围内的建筑成本，来降低增值额，比如采用精装修后交房的方式，是降低增值额的良方，也可以对土地或房产采用出租或对外投资的方式，可以规避高税率高负担的土地增值税。

税收筹划工作贯穿企业成长的全过程，覆盖财务工作的每一角落，如资产折旧、费用摊销、财务票据的规范管理，以及在财务刚需安排中迎合税务优惠政策等，或者通过地域税收优惠来进行，如国家给予特别税收照顾的某些城市或者境外税收洼地。企业需要结合实际情况，合理筹划税收的各个环节，从细节处提高工作效率与工作水准。

5.3 税收筹划方案落地

一份筹划方案的灵魂，取决于是否能够有效执行，最终达到预期，这是对筹划团队最大的挑战，也是对质量最高形式的检验[3]。筹划方案的顺利落地，除了筹划团队对政策的把握，对专业和技巧的运用，很大程度上也依赖于基层税务机关对政策的执行程度和对专业的判断。比如国内某城市地域税收优惠，规定企业从正式生产经营开始，可享受五年免征企业所得税，或者个人经营可按核定征收方式征收个人所得税（生产经营所得），但在实际操作中并不顺利，在享受税收优惠或政策时要求苛刻，致使相当一部分企业无法享受，或者政策突变，企业猝不及防，最终宣布筹划失败。一份筹划方案的背后，是一个团队的辛苦付出和经过无数次论证和确认的结果，也一个企业发展动力输送的殷切期盼和希望，失败则意味着沉重的代价，包括经济、精力、时间和机会成本。所以，在形成方案之前，企业需要对政策有形势的前瞻判断，跟相关部门要紧密沟通和联系，基础工作要扎实牢固，步步为营，每一步既要严谨又要高效率完成，以最佳地把握住政策。

6 结语

总而言之，在企业发展过程中税收筹划工作是一项非常重要的工作，特別是在新经济形势之下，更要注意如何合理有效地运用和实施税收筹划管理工作。国家在宏观调节经济结构上，也重点考虑到企业税负，而推行的一系列税收优惠政策。而企业应当提高财务管理素质和水平加以应用。税收筹划能让企业从根本上解决高税负的问题，为企业的发展提供助力，也是对国家在协调经济政策发展方面的印证。税收筹划管理是一门大学问，需要我们不断钻研探索，使其更具实用性更具意义。

【参考文献】

【1】梁志东.小议新经济形势下小微企业税收筹划[J].现代企业文化，2019（7）：161-162.

【2】郭佳欣.企业财务管理中的税收筹划应用问题探讨[J].今日财富，2018（22）：11.

【3】黄宝连.新经济形势下企业并购的税收筹划方向研究[J].财会学习，2019，000（002）：113-114.