从“人性”视角拷问上市公司内部控制的有效性

欧阳欣 聂孟孟

【摘 要】 在这个多元化发展的21世纪，人的价值逐渐得到重视。原中央委员会总书记胡锦涛提出“坚持以人为本”的科学发展观更是推动了我国人本管理思想在企业管理中应用的浪潮。人本管理的核心是“以人为本”，而企业内部控制的实施与全体员工息息相关，两者结合应用，能够推进企业内部控制的人性化管理，从而打破传统企业内部控制局限的条框模式。首先，本文研究人本管理与内部控制的起源与发展。其次，本文从“人性”角度探讨内部控制框架的必要性。最后，本文提出了上市公司提高内部控制有效性的实施对策。

【关键词】 人本管理 内部控制 完善对策

一、理论基础

（一）人本管理理论。二十世纪，美国心理学家马斯洛将人的需求分为生理需求、安全需求、社交需求、尊重需求与自我实现需求五个层次，他认为人的本性是实现自身的价值和内在的潜能。约翰·莫尔斯、杰伊·洛希的“超Y”理论认为企业中的每个人都有不同的需求，而激励会对人产生积极的作用。迄今为止，越来越多的国内学者积极倡导将人本管理思想运用于企业内部控制建设。

（二）内部控制理论。18世纪至20世纪40年代，内部控制在内部牵制中萌芽;1992年9月，著名的《内部控制——整体框架报告》发布，标志着内部控制理论趋于成熟，由三要素发展为五要素;21世纪初至今，内部控制拓展为八要素。我国从20世纪80年代开始企业内部控制系统的研究与实践，90年代得到发展，21世纪初基本完成内部控制体系建设，现行适用的企业内部控制规范由财政部等五部委于2008年联合发布，具体包括五目标、五要素。

二、从“人性”角度探讨内部控制框架的必要性

（一）内部控制是“人控制人”的活动。“人”是企业中最重要最活跃的因素，是企业发展的源泉和动力。一方面，“人”是某些风险的制造者;另一方面，“人”也是内部控制的实施者。由此可见，内部控制是通过制度的桥梁以达到“人控制人”的目的。

（二）各层级人员在内部控制目标中的作用分析。 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。这强调了董事会、监事会、经理层在建立与实施内部控制中的重要作用。如果企业的领导对于内部控制没有足够的认识和高度的重视，内部控制是难以有效实施的。企业的各级管理层和全体员工都应当树立现代管理理念，强化风险意识，以主人翁的姿态积极参与内部控制的建立与实施，而不是被动地遵守内部控制相关规定。

（三）现有内部控制的固有局限显现了“人与人之间的不信任”。1.高层管理者凌驾于内部控制之上是致命缺陷。高层管理者对待内控的态度决定内控系统能否有效运行。如果高层管理者忽视内控的重要作用，滥用权力并肆意凌驾于制度之上，将严重损害内部控制度的严肃性。在长生生物疫苗造假事件中，公司的内部控制各方面均受高俊芳决策影响，管理层凌驾于内部控制之上。由此可见，造假事件与董事长为代表的管理层脱不开关系。2.串通舞弊是制约内部控制有效性的主要因素。一旦公司内部人员打着遵循制度的旗号，做着违反规矩的勾当，将会给企业造成无法估量的后果。在虚增利润119亿的康得新强制退市事件中，董事长钟玉串通资金部主管、董事、总经理以及财务总监等人，组织、策划、领导并实施虚增利润、控股股东非经营性资金占用的关联交易和關联担保未披露等违法行为。高层管理人员的串通舞弊行为不仅导致内部控制失效，还造成了极其恶劣的社会影响。3.制度滞后反映了内部控制应对外界环境快速变化的无奈。在制定内部控制制度前，管理层往往先评估和识别需要关注的风险，再根据这些风险来制定相应的制度。一旦企业外部经营环境或宏观政策快速变化，已有内部控制制度将无法应对不可预知的风险。因此，内部控制制度要及时进行修订和调整。若未及时修改，不能跟上环境的变化，内部控制就不能真正实现控制效果。

三、从“人性”角度提出上市公司建设内部控制的建议

丰冬梅（2016）认为企业应采用“刚柔并济”的内控管理模式培养员工的团队协作和风险防范意识;冯武臻（2018）认为现代企业的人本管理模式是要重视“人”的地位，这样才能让企业在内部控制建设中过程中保持持久的生命力。因此，为了增强上市公司内部控制的有效性，本文提出三条建议。

（一）倡导“诚信”的企业文化氛围。良好的企业文化能够帮助员工形成一种积极向上的价值观念，员工在领会企业文化的同时，会将自身的价值观念与企业的发展目标相结合，从而从根本上杜绝串通舞弊的行为。与此同时，在企业“诚信”的文化氛围里，员工会积极主动地参与到企业的建设中，从而有效减少员工与企业之间的矛盾。

（二）明确人员的素质能力要求。内部控制需要企业全员参与，但管理层和普通员工的角色不同。正直的管理层是内控制度得以有效执行的重要因素。作为管理层，不仅需要品行良好并且专业素质过硬，还需及时发现并纠正企业经营偏离发展战略、观察内控运行是否失效等问题。

（三）“用人不疑”理念下的授权审批流程简化。有些企业授权审批流程过于繁杂，虽然可以很好地控制舞弊和腐败，但也导致审核过程冗长、效率低下。过于精细化的授权审批控制将员工变成只会根据程序工作的机器，也切断了一个企业发展的源动力，这显然与建立内部控制的初衷背道而驰。因此，我们需要将授权审批流程简化。

【参考文献】

[1] 龙晓琼、王明、王合义.管理人性观向文化观的转变——对XY理论、超Y理论与Z理论的比较分析[J].东华理工大学学报（社会科学版）.2012年，第04期

[2] （美）马斯洛.人本管理[M].北京：北京燕山出版社，2013.3

[3] 兰军瑞.企业内部控制系统模式研究[J].安阳工学院学报.2015年，第03期

[4] 丰冬梅.企业“人本制”内部控制模式探讨—以FT集团为例[D].江西财经大学，2016

[5] 企业内部控制编审委员会.企业内部控制主要风险点、关键控制点与案例解析[M].上海：立信会计出版社，2017.1

[6] 冯武臻.现代企业人本管理模式研究[J].南方企业家.2018年，第01期

作者简介：欧阳欣（1995-），女，汉族，江西吉安。初级会计师，研究生在读，研究方向 注册会计师方向，单位 广西财经学院，广西壮族自治区南宁市 530003