试论税务筹划对企业会计核算的影响

赵凤艳

摘 要 在全球一体化经济发展的背景下，税收活动作为企业经营活动的重要内容，势必会对企业的整体收益产生直接影响。基于此，企业在会计核算过程中会选择多种会计政策制定企业税收筹划，进而降低纳税金额，提升企业经济收益。本文从税收筹划的视角对企业会计核算政策进行分析，体现税务筹划的合理与合法性特点，以期为企业经济收益的提高提供参考。

关键词 税收筹划 会计核算 企业收益 影响

税收是国家收入的主要来源，企业的经济活动与之关联甚密。企业采用何种方式合理、高效地降低税负，是企业经营过程中的重要内容。会计核算方式的不同，导致会计处理方式也随之发生变化，进而可以形成多种不同的税负以及纳税方案。因此，企业可以根据税收目标采取不同的会计核算方式，由于税务筹划具有成本较低、操作性强的特点，得到了众多企业的一致认可。

一、税务筹划与企业会计核算界定

（一）税务筹划的概念界定

税务筹划是指企业根据税收政策法规合理进行投资安排、筹融资操作等日常经营活动的规划与筹划过程，可以增强企业纳税的合理性，实现减少税负的目的，保障企业收益的最大化。现阶段，政府制定的税收政策法规与会计核算存在口径不统一的情况，因此，企业会计核算方式的选择以及税务筹划方案的制订存在多种选择方式。企业在税务筹划过程中主要以起征点、减免征以及税收优惠等多个方面作为切入点，在税收相关政策法规范围内，选择最适合的会计核算方式制订最佳的税收方案，以减轻企业的税收负担，实现最大化的税后利润。

（二）税务筹划与会计核算

会计核算是重要的货币计量工具，可以体现出会计主体的资金活动状况。其是针对企业的经济活动而进行的核算，包含企业会计工作过程中记账、算账与报账整个过程。税务筹划与会计核算之间存在必然的关联，互相影响与促进。首先，政府制定的税收政策会对企业的会计核算方式的选择产生直接影响，导致不同的核算方式出现多种会计信息，产生的利益分配结果以及投资决策行为也并不一致。其次，政府制定的会计准会对企业的行为产生一定约束，通过税收手段进行宏观经济调控，实现企业财富向政府部门转移的目的。然而，对于企业来说，税收仍是经济利益的外流，企业的经营成本必然会有所提升，因此，企业会通过会计核算进行税务筹划。从资产负债与收入费用两个层面分析，企业都会选择税负最小的会计核算方式，因此，会计核算是企业税务筹划的必要手段。

二、税务筹划对相关会计核算的影响

企业要实现税务筹划必然要以会计核算模式作为支撑。企业会根据税务筹划目标选择适合的会计核算模式。税务筹划对企业会计核算产生的影响如下：

（一）固定资产折旧

对于企业来讲，固定资产是企业资产的重要内容，也是企业成本的一部分。从会计核算层面分析，企业可以选择的固定资产折旧方式除了年限平均法以外，还有工作量表法、年数总和法以及双倍余额递减法等。

从税法层面分析，企业可以在税前扣除折旧额，然后再进行所得税的计算。因此，企业选择不同的固定资产折旧方式必然会导致企业的成本存在差异，进而导致税前利润发生变化，企业所得税的数额也会有所不同。

同时，企业要综合考虑企业所处的发展阶段。如果企业处于税收优惠期限内，则可以采用加速折旧法进行固定资产折旧，在税前多扣除折旧额，相应减少应纳税所得额的计算结果，实现递延纳税，减轻企业税负，使企业资金的时间价值得到有效利用。在会计实务当中，企业可以选择多种不同的折旧方式进行企业税负的计算，选择最为适合的会计核算模式实现企业的税收筹划目标。

（二）存货计价方法

新会计准则明确规定，企业可选择的存货会计核算方法除了个别计价法与先进先出法外，还有加权平均法以及移动加权平均法。如果企业确定了会计核算方法则不能再随意修改，必须修改时也要提前上报税务部分进行审核，于第二个纳税年度开始执行。税法规定，企业的税收金额核算要以存货的实际成本作为依据。因此，企业可以从存货角度进行税务筹划，将企业的外部环境影响、国家政府法规纳入筹划考虑范围之内，还要考虑市场通货膨胀以及物价波动等因素的影响。对于企业来讲，加权平均法以及移动加权平均法有利于减少成本改变所引起的利润变化，可以有效防止税收金额出现较大波动。在企业所处环境中，如果物价持续下降，此时企业的存货会计核算方法应选择先进先出法，从而实现递延纳税，以提高企业资金的时间利用价值。

（三）销售结算

企业经营中货物的销售可以采用委托代销、分期付款以及赊销的方式进行计算，销售方式不同，销售收入确认时间也会发生变化，纳税期限必然会存在差异。因此，企业可以根据企业的銷售期间，结合销售策略选择最为适合的销售模式，通过控制收入确认时间的方式达到递延纳税的目的。

（四）资产减值准备

《企业会计制度》明确指出，企业必须定期进行资产的全面清查，对资产损失状况加以判定，为未来可能出现的资产计提与资产减值做好准备。在税法规范下，企业可以选择备抵法进行坏账损失的核算，将当期应扣除项目的金额适当增加，以减少税负。这是权责发生制与收入费用配比的会计核算原则的重要体现，同时也与税法规定中可以在税前扣除坏账准备的要求相一致。这种方法可以有效延缓企业所得税的上缴时间，有利于企业税负的减少，实现资金流通率的提高。

（五）广告费、招待费的结算

税法规定，企业产生的业务招待费的60%可以进行税前扣除，高于企业当年销售额5‰的部分不再进行扣除。企业的广告费与宣传费可以按照销售额的15%进行扣除，超出这一比例则结转至下一年度进行扣除。因此，企业可以成立专门的销售公司，通过销售公司进行存货销售就可以多出一部分销售收入，进而提高企业的费用限额，实现扣除金额的增加，以达到减轻企业税负的目的。

三、税务筹划过程中会计核算的注意要点

税务筹划与会计核算相互关联与影响。然而，仅从企业日常经济的角度分析税务筹划对企业会计核算产生的影响并不全面。因此，企业在会计核算过程中还要注意以下问题：

（一）时间延续性

企业在税务筹划以及选择会计核算方式时要结合企业的发展阶段，充分考虑外部环境的影响，同时还要将国家宏观调控以及市场税率的波动情况纳入考虑范围，选择与企业实际发展状况相适应的最优会计核算方式。由于会计核算一经确定不得随意修改，因此企业必须以发展的眼光进行税务筹划目标的制定，从而保障选择的会计核算方式可以增强企业效益的时间延续性。

（二）空间整体性

企业在进行税务筹时，要把提高企业经济效益作为根本目标，综合考虑影响企业收益的各种因素。将企业置于整体框架下进行综合考虑，即使企业规模较小，也可以采用适合的方式进行合理避税。可以对税法中的兼营与混营特征进行充分分析，结合企业的业务经营方向选择适合的会计核算方式，对不同税务筹划方式之间的影响关系进行分析，进而实现企业效益的最大化。

（三）不能过于重视税务筹划，忽视企业经营活动

在会计实务过程中，要正视税务筹划的作用。税务筹务只是减少企业税负的方式，如果企业将所有精力都用于税务筹划而忽视了企业经营活动的开展，势必会对企业的发展产生不利影响。同时，企业要正确区分税务筹划与偷税漏税等行为，要根据企业实际情况选择与之相适应的会计核算方式，不得做出违反国家法律的行为。

四、结语

企业实施税务筹划是减少企业税负的重要方式。虽然税务筹划发展时间不久，但其对企业经济活动以及会计核算选择产生的影响作用正逐步增大。因此，在会计实务当中，企业要采取适合的会计核算方式进行合理避税，同时也要根据会计核算原则制定税务筹划目标，保障企业税务筹划的合理与合法，从而促进企业整体效益的有效提升。

（作者單位为中冶葫芦岛有色金属集团有限公司）

参考文献

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