浅议全面预算管理与绩效管理在企业中的协同运用

麻鑫

摘 要 全面预算管理与绩效管理是现代企业管理的两项重要管理工具。全面预算管理可以帮助企业进行全方位的资源配置，实现企业价值最大化的管理目标;绩效管理主要通过a绩效评价和激励管理，使个体与集体的目标达成一致，实现企业的战略目标。两者的协同运用可以优势互补，不断完善企业的内部管理体系;不当运用则会降低企业的管理效率。本文在分析全面预算管理与绩效管理协同运用的重要性基础上，深入探讨全面预算管理与绩效管理的可协同性，并且提出促进全面预算管理与绩效管理协同运用的对策。

关键词 全面预算管理 绩效管理 企业管理

一、引言

近年来，全球经济一体化、工业现代化、城市化给企业发展带来了诸多挑战，经营环境充满竞争与不确定性：市场消费能力低迷、原材料成本大幅波动、环境保护责任加重、中小企业融资难又贵、企业自主创新能力弱等。据不完全统计，在我国，22%的企业倒闭在初创期，67%的企业倒闭在成长期，仅有10%左右的企业会坚持到稳定发展期。

面临产业结构调整、行业转型升级、企业治理优化的经营环境，主动提升企业管理水平已经被认为是实现可持续发展的有效途径。在提升内部管理水平的过程中，企业主动推行新的管理理念，通过全面预算管理对现有的和潜在的资源进行合理配置，通过绩效管理对各业务单元和责任组织的目标进行分解，实行考核和评价，有机地将两项管理工具形成一个完整的管理体系。

全面预算管理量化企业战略目标，绩效管理则定位各细分责任主体的工作目标，有助于落实企业整体战略目标;全面预算管理对未来一定期间进行预测，绩效管理则对全面预算的执行进行跟踪监测和及时反馈，有助于保证企业的平稳运行;全面预算管理建立合适的考核标准，绩效管理则进行深度核查。两项管理工具相辅相成，对提升企业财务管理水平和资金使用效率，有效保证资产安全，增强企业抵御风险的能力，有重要的现实意义。

但就我国企业的管理现状来看，全面预算管理和绩效管理的协同运用仍然存在许多问题，本文首先从全面预算管理与绩效管理的相同之处入手，研究其可协同性，然后尝试对加强全面预算管理与绩效管理协同运用提出一些可供参考的建议。

二、全面预算管理与绩效管理的可协同性

（一）全面预算管理与绩效管理的最终目标相同

全面预算管理是指企业在明确的战略目标前提下，结合内外部环境，在预测与决策的基础上，对战略目标层层分解、量化，对企业未来一段时期的经营和财务等作出一系列具体计划，全面实现对企业资源的合理配置。企业在编制预算时，会自下而上汇总，再根据战略目标自上而下逐级分解，形成一系列的绩效目标，以实现对企业总体战略目标的细化和量化。

绩效管理是企业各级管理者和员工为了实现企业战略，共同参与的绩效计划制定与辅导沟通、绩效考核评价与结果运用、绩效目标提升的持续循环过程，绩效管理的目标是持续提升个人、部门和企业整体的绩效完成效果，引导企业的生产经营活动持续稳定地向既定的方向发展，保证战略目标的顺利实现。

因此，企业明确的战略目标是全面预算管理和绩效管理的最终目标，是二者落实的基础和前提。全面预算管理和绩效管理的协同运用是将个体与企业整体的目标结合起来，以实现企业整体的战略目标。

（二）全面预算管理与绩效管理的核心内容相同

全面预算管理是对企业经营计划数字化、表格化、明细化的表达，需对企业的财务状况、资本运营、风险管理、未来发展能力进行预测，主要包括经营预算、财务预算和资本支出预算。其中，经营预算是以实物量指标和价值量指标反映企业日常业务直接相关的经营活动的预算;财务预算是以价值量指标反映企业现金流动、经营成果和财务状况等经营预算和资本支出预算的结果;资本支出预算具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的来源。

绩效管理的主要内容是通过目标管理、运行跟踪和监控、评价实施以及结果反馈应用等一整套流程，关注企业财务效益指标、资产营运指标、偿债能力指标和发展能力指标。

客观来看，全面预算管理与绩效管理的核心内容相同，只是管理重点不同，一个重预测，一个重执行。

（三）全面预算管理与绩效管理在企业管理的各方面形成互补

从管理环节看，全面预算管理的重点在于事前谋划，绩效管理的重点在于过程管理和事后评价;从管理对象看，全面预算管理是对企业生产全过程的量化，绩效管理定位于企业全体员工;从管理作用看，全面预算管理整合了企业业务与财务数据，为绩效管理提供基础和手段，绩效管理为全面预算管理提供信息反馈和整改依据，助力预算管理的优化改进;从反馈功能看，全面预算管理通过绩效管理采集的意见和信息，及時自我评估和反思，持续改进预算管理工作中的不足，绩效管理部门将持续推动完善绩效管理的各环节，进一步获取意见反馈，形成良性循环。

预算指标完成情况与绩效管理的结合，就是员工利益和企业利益的结合，是保证企业持续发展、实现企业战略目标的有效举措，将更好地保障企业经营活动的顺利进行。

三、促进全面预算管理与绩效管理协同运用的对策

全面预算管理和绩效管理的协同运用，是将两个系统整合为一个有机系统的过程，通过深度融合两者的工作内容、创新管理方法，充分发挥作用，提升管理效率。目前，我国企业全面预算管理和绩效管理面临着企业管理者缺乏意识、全面预算管理不够完善、绩效管理不够科学或二者的协同不畅等一系列问题，无法达到相互促进、相辅相成的效果。从“管理越深入，越要加强协同”的原则出发，本文提出以下几个主要优化措施。

（一）提升企业对全面预算管理和绩效管理协同重要性的认知

我国现阶段企业管理者的管理能力普遍不强，全面预算管理和绩效管理又是近年来引进的新型管理理念，无法准确了解全面预算管理和绩效管理的作用，就很难实现全面预算管理和绩效管理对加强企业内部管理和控制的推动作用，也有不少企业忽略绩效管理与全面预算管理的复杂联系，对于企业而言，这很有可能导致重大的经营风险。

与会计核算有严格的会计准则指导不同，财务管理没有固定的模式，企业可以根据当前社会环境、市场发展需求和未来发展方向，不断地进行探索分析和总结，加入先进的管理理念，研究制定出一套适合企业发展的全面预算管理与绩效管理体系，为企业发展提供更广阔、更强大的体系力量支持。

对于一个内生需要增长的企业，要增强全面预算管理与绩效管理的协同，管理层的认知是关键，通过搭建严奖惩、讲绩效、重预算的管理架构，强化企业全体员工对深化协同的意识。

（二）完善全面预算管理，提升绩效管理效率

在市场化发展环境下，企业管理难度不断增加，尤其是预算管理的不确定因素更多，管理涉及层面更广。预算管理的完善对于绩效管理体系的构建有良好的促进作用，绩效管理整体效率的提高需要以全面预算为基础。如果绩效管理体系中缺乏科学的预算管理基础，会使绩效管理流于形式。综合来看，企业在全面预算管理的实施中需要结合自身的实际状况，以主动科学有效的评价指标为基础，建立完善的全面预算管理体系。

首先，合法性。全面预算管理体系必须严格遵守国家法律法规和行政规定，符合市场与行业的监管要求，从根本上保证全面预算管理的合法性。其次，合理性。全面预算管理体系应当密切结合企业实际情况，包括企业在目前行业中的地位、预算期内预计增长的市场份额以及成本的控制情况等。最后，可调整性。持续经营的企业一般采用滚动预算编制方法，会包含在过去的经营期间影响预算完成情况的因素，而这些因素在企业发展过程中是动态发展的，因此，企业的预算体系应引入可依据关键因素进行弹性调整的实时更新机制。

（三）科学推进绩效管理，促进全面预算管理的有效落实

全面预算管理能够支持企业内部管理，传递管理层的战略思想，实现对经营活动的指导，但也有其缺点，一方面，全面预算管理无法根据市场波动作出实时有效的反应，另一方面，全面预算若仅达到控制成本、节约资源的效果，对企业价值的增加是没有意义的。因此，需要企业以全面预算管理为基础，从全局站位完善绩效管理体系，填补全面预算管理在反馈环节的空白。

当前，国内不少企业已经构建起全面预算管理体系，下一步就需要通过完善绩效管理，将管理重心转移到预算管理体系的优化中。首先，实行全过程的绩效管理，将绩效管理的目标、督导、评价、运用等环节紧密衔接起来，形成管理的闭环。其次，进行全口径的绩效覆盖，将绩效管理的范围从业务部门延伸到所有部门。再次，完善全方位的绩效机制，优化预算分配机制，将绩效管理融入全面预算管理中，加大绩效信息的公开力度。最后，实现全面管理联动，促进预算部门和预算单位的绩效管理联动，横向到边，纵向到底。

（四）强化人才培养与文化建设，整合全面预算管理与绩效管理

在企业管理者积极转变管理理念，逐步建立起全面预算管理与绩效管理的有机联系的基础上，持续发掘全面预算管理与绩效管理之间的作用，多措并举，多管齐下，切实实现其高度协同。企业应当加强专业人才的选拔、教育和培养，使专业能力较强的复合型人才成为管理提升的驱动力量;加强预算管理部门与绩效管理部门之间的联系，促进部门员工间的响应和配合，更要将企业的管理理念与文化建设相结合，增强全体员工的凝聚力和认同感。

全面预算管理与绩效管理不仅是管理部门的工作职责，更是各个部门都要关注的重点，实现全面预算管理与绩效管理的高度协同，才能促进管理提升和战略目标的落地。

四、结语

全面預算管理与绩效管理是现代化财务管理的重要手段，也是企业内部管理的重要部分，二者的协同运用不仅能提高全面预算管理的科学合理性，并且能够避免绩效管理过程中的随意性与盲目性，有利于企业经济效益的提升。新时期，企业应该与时俱进，积极探索和全面应用，助力企业修炼内功，真正将全面预算管理和绩效管理作为企业管理的有效抓手，注重其协调性与实用性，助力提升企业竞争力，在复杂多变的市场环境中形成科学、高效的管理新格局。

（作者单位为长江证券股份有限公司）

参考文献

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