制造企业内部控制管理问题分析

吕薇

摘 要：制造业在国民经济发展中扮演着重要角色，其可持续发展目标的实现必须依赖企业内部控制管理活动，内部控制管理是企业实现科学管理、长久发展的重要支撑，是所有制造企业都应该重视的内容。但如今制造企业内部控制管理还有诸多不足之处亟待解决。本文尝试从制造企业内部控制管理展开分析，就内控管理的缺陷和对策进行研究，以期为制造企业内控管理整改提供思路。

关键词：制造企业;内部控制管理;问题分析

一、制造企业内部控制管理的内涵和内容

制造企业内部控制，是从企业的控制主体角度入手，针对客体——企业生产经营活动，按照一定制度、流程进行控制的管理活动，这是企业核心竞争能力提升的关键。

内控管理的制度和流程是基础，也是内部控制建设的重点。管理制度化、制度流程化、流程信息化是推进企业内控管理的重要方式，也是企业实施全方位控制的重要手段。制造企业内控管理主要从管理和业务两个方面展开。管理层面包含控制管理、风险管理、控制活动、信息与沟通以及内部监控;而业务层面包含采购与付款、存货管理和销售与收款等等。

二、我国制造企业内部控制管理存在的问题

（一）内控环境不理想

首先，制造企业的治理结构和组织结构不全面。2018年以来，很多制造企业相继改善治理结构，建立股东会、监事会等等，但是仍然遏制不住治理结构问题的出现。比如某机械制造有限责任公司是专门从事汽车零部件生产、加工和销售的公司，该公司的市场销售部门职能不明确，只关注分销商管理，忽略了市场开发和资源的重要性，加剧了重要资源流失的可能性。而与此同时，该公司的部门设置，对不相容职务没有及时分离，比如仓库管理和生产部门的分离非常重要，原材料保管和生产领用在一个部门之中，很容易产生舞弊行为，对于企业内控执行和企业健康发展非常不利。其次，缺乏有效的员工激励政策。制造企業的员工在业务环节是否能按内控要求执行，取决于企业的员工激励政策是否有效。但是一般企业，对于员工工作的质量一刀切，导致认真员工的工作积极性提不起来，参与内控的热情降低，从而无法达到企业内控的预期效果。最后，没有核心的企业文化。大部分制造企业的重心全放在生产经营上，没有形成对员工有约束力的软制度——企业文化，导致员工对企业的归属感和认同感不强烈，工作的积极性大大降低，企业靠着机械的管理经验管理员工，员工在被动的状态下工作，对内控管理的水平的提升形成了阻碍。

（二）风险管理不完善

风险管理指的是企业业务活动中存在的潜在风险，对潜在风险实施有效控制，可以将企业风险控制合理的范围之内，但目前很多制造企业在生产经营中，不重视风险管理 ，存在着缺乏风险评估机制或者风险评估机制不健全等等问题。比如一些企业在采购业务中不及时关注供应商的信誉问题，导致原材料的质量风险提升，企业高价格买入低质量的原材料，造成严重的经济损失。

（三）控制活动不全面

目前来看，控制活动不全面的现象普遍存在于制造企业中，比如预算控制的缺乏，或者不相容岗位分离控制的缺乏等等，这都给企业管理带来了巨大的风险，也从一定程度上影响内控的执行效果。另外，很多企业的审批控制 ，也设计不合理，从审批流程到审批正式度上都是形式主义，很难达到预期的内控效果。所以针对制造企业内控活动设计出现的问题，进行针对性的改革，从预算、分离和审批等等程序上，进行分析和研究，探寻并践行与企业经营相适应的活动控制方法。

（四）内控监督机制不健全

制造业内控的诸多环节中，监督是非常重要的一部分，其贯穿企业经营管理的始终，是保证企业内控有效执行的重要手段，也是企业内控管理适应环境变化的重要报章。监督部门必须有独立的主管机构，比如内审部门就可以监督企业日常运营，从收集资料到反馈内部信息，协调各方利益，保证部门协调合作等等，内部部门要履行好自己的职责。但是很多制造企业，目前还没有独立的内审机构，这让内控监督工作的执行难以落实;也有一些部门企业有了内审机构，但因为内审人员归属管理层，所以内审的独立性无法体现，容易出现舞弊情况，导致内审不能发挥真正的监督作用。目前我国至少有60%的制造企业还没有独立的内审机构，这便是企业监督执行最直接的障碍。

三、优化我国制造企业内部控制管理的建议

（一）创建诚信内控环境

首先健全组织架构，优化治理结构和内部机构。结合企业自身发展和国家法律法规，明确公司各级管理人员的责任，合理划分各部门岗位的权限和职责，保证企业各个层次管理人员、工作人员各司其职、各负其责，从而保证内控管理有效运行。其次，增强人力资源管理，制造企业内控管理和生产经营息息相关，也和全体员工紧密联系，内控管理重在人人参与，因此，制造企业的内控管理需要管理层和普通员工的全面参与，才能提升管理水平。所以要从人员素质入手，管理层带头执行内控内容，基层员工在提高业务素质的基础上，学习和践行内控知识，保证内控管理渗透在工作的每个细节当中。另外还要制定科学的人才招聘机制，从考核、培训到薪酬、权责管理，都需要有严格的制度保障。最后，加强企业文化建设，企业确立稳中求进的发展思路，以此为基础形成以企业发展为核心的价值理念，让员工有安全感和归属感;还要为员工提供管理和学习机会，让员工的自我发展目标和企业总体发展目标结合起来，实现双赢。

（二）完善企业内控风险

首先建立风险文化，强化全体人员的风险意识，通过聘请专家对企业内部进行风险知识培训，并将风险意识和风险文化融入企业的文化建设中，以此来提升企业的风险辨别管理能力;其次，采用合适的风险工具，结合企业实际，借助风险检查列表识别风险，或者借助风险矩阵来评估风险等等;最后制定风险应对措施，风险应对措施从企业内外风险的差异两方面进行制定，要考虑企业的风险承受能力，还要考虑企业重要业务的抗风险水平。要从成本效益角度出发，选择最佳风险应对策略，从而有效控制风险。

（三）优化制造企业内控活动

内控活动是企业内部控制的重要部分，对于企业风险、错误的预防以及舞弊行为的及时发现起着积极的作用。制造企业要从自身经营的规模、业务特点和所处的环境入手，进行深入研究和分析，对薄弱的地方加大控制力度，让内控活动均衡控制在设计范围之内，从而优化企业的内控活动和内控制度，提高各种活动的执行力。

（四）健全企业内控监督

首先，加强对内部审计的认识，充分发挥内部审计在制造企业当中的监督作用和意义，并建立专门的内审机构独立完成内审任务，从而强化企业的内控管理水平。其次，加强内审队伍建设，内审工作者是内审工作的灵魂和核心，需要有扎实的专业素养和高尚的职业道德素养;且管理层要严格保证内审人员工作的独立性，让其最大限度发挥纠错防错的智能，保证内审工作的质量。最后，设立内部审计部门。大型的制造企业可以在条件成熟的情况下在企业内部设置审计部门;而小企业由于成本的限制，可以通过明确责任人的方式来实施内部审计。内审部门设立是内部控制有效执行的重要保障。同时，制造企业的管理决策层需要重视内审机构的独立性，这样内审部门才能对经营活动进行审计，才能找到企业经营中内控管理的缺陷，才能为错误控制提供有效的建议和对策。

四、结束语

当下，我国经济发展进入新常态，经济增长从高速转为中速，经济结构优化升级从要素驱动转为创新驱动，这为我国制造企业改善内部控制环境创造了契机。企业内部控制管理在适应新常态的基础上，激发员工的内控意识，营造良好的企业文化，加强沟通交流，做好风险管控和监督管理，从而保证企业各项业务流程的顺利展开。只有这样企业内控管理的作用才能正常发挥。

参考文献：

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