谈商业银行管理会计测算决策职能的应用实践

徐曙

（中国银行山东省分行，山东 济南 250063）

一、管理会计测算决策职能的背景和简单释义

近年来，管理会计在商业银行的应用日益受到重视，商业银行的管理会计水平也不断提高。管理会计被广泛应用于商业银行的整个管理流程中，包括战略预算、考核评价、资源激励等。虽然应用涵盖业务流程的前、中、后期，但除制定预算目标外，其他职能均是根据已完成情况进行管理，主要发挥事后被动跟进支持的作用，未在日常管理中发挥先导作用，无法对银行效益有重大影响的业务在事前和事中进行把控。

鉴于这些情况，管理会计在商业银行的测算和决策职能就显得尤为必要。该职能主要运用财务会计计量模型以及财务和业务信息，对日常经营活动中某环节或未来重大决策方案的利润、成本、资金等进行专门的测算、分析和预判，向管理层建议相应的发展策略，从而使主要环节和重大决策更有利于银行效益提升和良性发展。

二、商业银行管理会计测算决策职能的特点

（一）事前性

管理会计利用各种信息和会计方法测算各种决策方案的预期效益或对项目的运作环节进行效益和效率重检，优化未来的决策方案，具有超前性，体现了“先算后做”的特征。

（二）公允性

虽然管理会计对未来项目的测算依赖假设的会计数据，但这些数据应该是按照概率很可能发生的，不是为推进或阻止某项目叙做或因某人、某部门的个别意图随意调节数据的。

（三）统筹性

管理会计在决策前预判时应综合考量各项因素，运用定量公式模型测算效益的同时，兼顾考虑全方位因素，包括业务的前景、同业的叙做、监管政策、市场情况等。不是所有业务均以效益结果为导向，有效益就上，无效益就下。有些前期“无利可图”的业务如果不叙做就失去份额或者未来发展前景较好，就有叙做必要。

三、管理会计测算决策职能的主要应用内容

管理会计在商业银行经营决策中的应用主要分为以下几个方面：

（一）营销定价支持

构建客户或项目综合贡献的营销定价模型，提供事前测算的功能，协助业务部门对客户进行精准定价及差异化服务。

例如：对于单笔大额存款资金审批，看定价是否超过内部资金收益（FTP），测算公式=存款日均余额*（内部资金收益（FTP）-存款利率）*期限/360天。对于单笔大额贷款审批，看是否有可观的经济价值。测算公式=贷款日均余额*（贷款利率-内部资金成本（FTP））*期限/360天-资产减值损失-资本成本。如果测算结果为负，在没有其他利好因素的情况下，应要求业务部门重新与客户洽谈，压低存款利率或提高贷款定价。

（二）事中项目重检

随着各方面因素变化，同样的产品每年效益均会发生变化，应对产品或项目进行跟踪评估，抽取部分产品重新测算收益，看结果是否与当初叙做时描述的效益一致，是否有新情况发生影响运行效果等。

（三）重大项目投入产出分析

对重大战略项目或重大投入项目进行测算，并向管理层提出合理化建议。管理会计需要发挥参谋职能，与业务部门一同参与重大业务进展，在了解业务的基础上，运用财务管理工具和模型，测算综合收益，评估未来影响。

四、管理会计在商业银行经营决策中的应用举例

（一）二维码支付业务的基本情况介绍

随着二维码支付解禁，移动支付步入了高速发展期，向着更多场景拓展，深入到用户生活的方方面面，同时也加速线下商户的互联网化进程。扫码支付具有小额高频、操作简便、便民服务的特点。2018年全国移动支付活跃用户规模在5.5亿上下，交易笔数超过300亿笔。各家商业银行纷纷投身这场鏖战之中，且场景争夺不断加剧。为抢抓机遇，A银行自主开发了本行二维码产品并已经初步运行一段时间。

A银行要对该项目进行重检，需要了解该产品每年预期效益如何，能否弥补投入成本，该产品未来前景如何，是否值得继续运行下去等。在此情况下，管理会计从源头介入，全程参与，对项目进行全面测算和考量，并出具其结论作为管理层重要参考意见。

（二）管理会计测算决策的应用步骤

1、测算标准的确定

考虑该项目是本单位新增业务，前期投入较大，市场竞争激励。管理会计虽立足经济效益测算，更应从成本效益、风险控制、同业发展等情况对项目可行性全面综合评价。测算标准主要包括：项目每年能否带来一定净收益；对全行收益贡献度如何；对投入成本的弥补情况；每年可带来多少业务和客户；是否带动市场竞争力提升；是否符合业务规范；是否存在控制风险等。

2、业务财务衔接的流程部署

该项目综合性强，是新兴业务，需要财务部门与业务部门密切配合才能全面评价。首先确定部门组成，其次明确职责及分工，做好部门间协调配合。组成部门主要是：财务部门、相关业务部门和信息科技部门。各部门职责为：

（1）信息科技部

收集该业务运行以来的所有历史数据报送财务部门。由信息科技部从计算机系统提取大量历史数据，包括该业务的签约客户数、签约客户增加的存款账户金额和支付的利息、签约客户叙做其他金融产品的数量和金额、客户交易笔数等及时报送财务部门测算。

（2）相关业务部门（主要是个人业务部门）

向财务部门提供该业务相关的详细信息，包括该业务涉及的收入、成本项目明细、相关费率、操作流程、同业发展情况等，并在财务部门测算过程中做好沟通配合，提供本条线对该业务运行以来的评价意见。

（3）财务部门

将信息科技部门和业务部门提供的信息进行加工，形成完整的成本效益分析，并将测算结果与其他因素综合考虑，得出全面分析结论，出具建议报告。

3、成本效益分析过程

（1）收入情况分析

二维码支付本质上是银行构建消费场景、提供资金交易渠道以获得客户流量的一种业务，其本身无直接收益产生。通过测算签约商户的资金留存情况、留存资金叙做其他金融产品的情况，测算出该场景带来的收益。

管理会计在业务部门和信科部门提供的数据基础上对预期年收入进行测算，最终简要的测算结果如下：

表1 业务收益明细表（亿元）

（2）投入成本分析

从业务成本看，主要包含：与交易额相关的运维成本、激励商家费用、客户红包补贴成本，与商家数量相关的商家服务费等。

管理会计在业务部门和信科部门提供的数据基础上对预期年成本进行测算，最终简要的测算结果如下：

表2 业务成本明细表（亿元）

数据来源：作者自制

（3）年预期净收益=1.87-0.87=1（亿元）

4、其他因素分析

（1）业务自身成长情况

该业务发展迅速，自面市以来，交易笔数和交易金额每月以15%的速度增长。客户活跃程度不断提高，每月发生交易的活跃客户占比由年初的20%提高到40%。

（2）市场发展情况

通过业务部门提供的资料得出：今年当地扫码客户规模不断增长，每月增速13%左右。该银行扫码规模增长额在同业中排名第3。（3）业务合规及风险情况

通过查阅业务部门提供的资料得出：该业务流程目前符合监管规定，在监管允许的范围内。由于主要与客户叙做存款、成熟的金融产品，不存在较大操作风险、信用风险等。

5、出具结论

从成本效益维度看，该产品运行初期可以带来一定收益，虽然收益目前较少，对本行的贡献度较小，但年预期收入基本弥补成本。

从成长维度看，该业务成长性强，增速快，有广阔的客户发展空间，预计未来收益会不断增长。

从市场前景看，该业务是移动支付的必然发展趋势也是各家银行激烈竞争的领域，不能放缓发展。

从业务规范看，该业务符合国家监管规定，且各类风险相对较小。

综合所有维度，下一步应加大资源配置，促进该业务大力发展。

（三）测算结果的运用

管理会计出具的测算及分析报告，应提交高级管理层审阅。由高级管理层召集相关部门，共同商议下一步对该业务的发展部署。业务部门应定期向管理会计报送项目的进展情况，由管理会计对项目进行持续的跟踪和定期评价，以实现业务和财务相互协作，共同促进项目收益提高的目的。

五、测算决策职能应用存在的问题

（一）缺乏专职的测算决策会计岗位

商业银行会计部门有专门的财务预算岗位、财务核算岗位、考核岗位、费用专岗，但很少设置专门的测算决策会计岗位。由于测算决策职能的作用往往被忽略，这部分工作通常是附加在预算、考核等其他岗位中的。导致会计人员感觉这是额外工作，仅抽出较少时间应对，也不注重测算水平的提高。

（二）定量测算的效率和效果有待优化

管理会计的测算决策职能中，测算是决策的先导。只有测算精准，才能正确地评价和决策。由于商业银行对管理会计测算决策职能的忽视，很多银行管理会计的测算水平有待提高。有的使用Excel表手工测算，银行每天有无数笔项目，手工测算不仅计算过程简单，而且无法实现批量测算，效率较低。还有的银行测算公式简单或系数较少，且不能根据外部利率、汇率等参数的波动及时更新，导致测算不准确。

（三）缺少明晰的业务流程

目前商业银行测算决策的流程缺乏规范性。对重大投资项目的投入产出分析、效益评价和决策，有些银行由财务部门开展，有些银行则由业务部门自行完成。如果业务部门自行完成不经财务部门，往往不能站在全行的角度测算和决策，仅根据部门需要应付了事。业务叙做后也很少对运行情况开展持续跟踪和后评价，无法对未来的发展方向做及时地调整和把控。

六、下一步应用建议

（一）在岗位设置上增设专门的测算决策会计

建议下一步增设专门的测算决策会计岗位，或在某一会计岗位设置专门测算职能，明确日常收益测算、项目后评价、提交测算分析报告等职能分工，以提升测算决策水平。

（二）利用计算机系统提高测算水平

随着“大数据、人工智能、移动互联、云计算”的科技浪潮袭来，建议构建专门的大数据应用系统，最大限度使用参数配置、规则推导等方法自动抓取利率、内部资金转移价格等参数并运算。参数依据前端系统的变动自动更新。平时只要在应用窗口输入简单的业务量即可测算。

（三）完善管理会计的测算决策机制

建议就业务测算和决策设定专门流程。各业务部门新发生重大业务（满足一定金额）时，应先报管理会计测算或审核并出具建议书提交商业银行财务和业务部门组成的高级委员会审议，经高层共同决议后才能进行下一步叙做。已运行的项目应设置定期重检机制，出具重检分析报告，提交管理层，以确定该业务日后的发展方向。