基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究

赵思珺

摘要：对于市场经济的主体来说，会计工作的顺利进行不但可以完成对企业财务管理以及运行控制等方面的监督，还可以在一定程度上对经济主体的发展目标以及计划提供一定的支持。会计工作尤其注重公正性以及客观性，但因会计工作本身包含多方面的内容，极易导致会计人员在面对钱财的诱惑时出现严重的会计舞弊状况。会计舞弊现象的发生不但会使企业的经济主体出现严重的亏损，还会使会计行业的发展受到众多质疑，因而，国家需要尽快建立并完善相关的会计舞弊揭示机制。本次研究主要从会计舞弊存在的具体问题等角度进行分析，对于当前阶段财务报表审计中产生的众多不良行为做有效探讨，并有针对性的对会计舞弊揭示机制的完善工作做科学的对策分析。

关键词：财务报表审计;会计舞弊;揭示机制

近年来，伴随着市场经济的繁荣发展以及市场竞争的日益激烈，在一定程度上影响着企业的生存以及发展，因当前生存环境的逐渐恶化，使越来越多的企业开始通多制定科学的内部管理机制来实现对企业资金的有效管理，并不断地对资金使用情况进行优化处理，逐步使资源利用率得到显著提升，并能有效促进企业财产安全的改善，避免企业出现严重的财务以及金融风险。但因财务管理工作过程中人为因素占据比较大的比重，在处理会计事务时通常都会存在一定的徇私舞弊等不良现象，给企业的发展造成巨大的经济损失，使企业的后续发展以及企业本身的战略决策都遭受极大影响。因而，企业发展期间可以通过提高对财务报表审计工作的监督力度建立起比较完善的会计舞弊揭示机制，并实现CPA审计同政府审计的合理集合，才可以更好地对企业内部存在的会计舞弊现象进行揭露，进而有效促进企业财务管理工作体系完善。

一、我国企业财务报表舞弊存在的问题

第一，缺少完善的金融市场规范体系。伴随着市场经济的逐渐完善，使国家的金融市场结构随之发生较大变化，企业逐步应用IPO询价制度来对证券的发行价格进行有效控制，进而保证上市企业的资质以及质量符合有关规范。企业经过上市发行证券的方式能够在一定程度上得到金额较大的融资资金支持，在企业经济效益上，有一部分上市企业同中介机构进行联合，并对证券的发行价格进行控制，导致企业的财务报表缺乏准确性以及真实性。这主要因为我国在配股制度以及摘牌制度等方面还不够完善，在企业发展期间依旧存在比较严重的管理漏洞。

第二，会计人员法律意识淡薄。各行各业的发展规律以及特点均存在一定的差异性，但他们的正常运行都需要严格遵守相关的法律法规，这有利于提高监管单位对违法行为的监管力度。但是大多数会计人员对于法律知识了解不够，因而在工作期间可能会为了获取私利而对财务报表进行虚报，进而威胁企业以及国家的正当利益。

第三，行政监管存在漏洞。当前我国会计监管的主要组成部分有政部、审计署以及证监会等，共同对会计人员进行监督以及管理。但这种模式的实施极易发生管理空白以及交叉管理等不良问题，进而降低对企业会计工作的监管效率，其管理的效果也不理想。

二、建立有效会计舞弊揭露机制的措施

第一，政府介入。在对公司财务报表做审计处理期间，要想进一步加强计舞弊揭露的效果，需要政府的积极介入处理，特别是对于我们国家来说，会计人员的存在的舞弊情况比较严重，因而需尽快实现政府介入，进一步对市场经济的运行秩序有明确规范。并且政府在介入到会计舞弊揭示期间时，应当尽可能地发挥自身的主体作用，对于可能存在或已经发生的舞弊现象给予严厉的制裁处理，严格依据依法治国的有关政策法规，使市场经济的大环境尽快实现稳定发展。另外，让政府介入到财务报表审计工作中，可以对相关工作人员造成一定的心理压力，保证其能主动完成会计舞弊揭露的相关工作，减少舞弊等不良现象的发生。

第二，建立健全会计揭露体系。企业在制定会计舞弊揭露机制期间，需要及时建立健全会计揭露体系。首先，制定出相对比较完善的工作评价以及考核制度，可以会计人员之间进行相互牵制、彼此监督，尽可能减少会计舞弊等现象的发生;其次，会计工作人员需要及时对以前财务报表审计期间产生的舞弊情况做有效的收集以及整理，对于舞弊现象当中所体验到的经验以及教训进行详细的总结，并成立一个专门的分析效组有针对性的制定出相应的会计舞弊揭露方式，同时依据会计人员所表现出的舞弊情况对其进行针对性的惩罚;最后，依据当前会计舞弊揭露机制的发展形势，对其做科学全面的分析以及经验总结，对于不适合当前发展规律的有关规章制度做针对性的调节，制定出符合社会以及企业发展的制度标准，以保证会计舞弊揭露工作能够顺利进行。

第三，构建风险评估体系。企业运行期间最主要的目的就是尽可能地提高经济效益，进一步促进企业经济效益的有效提升，就需要在对风险进行规避的基础上，最大程度上减少企业在运行期间产生的损失，进而使企业的经济效益得到明显增加。而大多数企业在实际运行期间，若想要尽快完成这一目标则需要企业尽快建立起比较完善的风险评估体系。而企业的财务报表可以详细的将企业在运行期间所发生的真实状况表现出来，而在这一前提下建立起风险评估体系可以及时对企业的经济发展情况实施有效监督，进而能对企业的经营活动提供一定程度的风险预警，从而减少经济损失。

第四，强化内部管控力度。企业本身所存在的会计舞弊等不良问题，会在一定程度上损害国家以及企业的利益，对于社会经济的稳定以及持续发展造成严重影响。因此，企业发展期间需要重视起会计舞弊管理对于企业健康发展所发挥的关键作用。企业通过进一步对内部管控加强力度，进而对会计工作人员的行为以及观念进行有效约束，极大地降低了舞弊等不良现象的发生。其一，企业需要提高对内部管控部门的监督以及建设，并将整个机构同其他机构完全分离开来，主要负责对于会计舞弊等问题的监管工作，并对所提供的财務报表中的有关数据做详细的检查，然后把检查得出的结果尽快反馈给董事会，由他们决定给予舞弊人员的惩罚方式，以此来保证管理工作所具备的公平性以及科学性。其二，企业需要进一步对全岗位责任制以及绩效考核制等相关管理制度进行健全以及完善处理，告知会计人员需严格依据所制定的在岗要求去完成工作，对于数据表的编制工作要做到准确详细，同时通过管理者来考核会计工作人员自身的工作态度、工作能力以及所编制财务报表的准确性等内容，同时给予其一定的奖惩，以此来促进会计人员工作积极性的提升，进而使其能主动对自身行为进行有效约束，进而增强管理工作。

三、结语

综上所述，企业财务报表审计工作同会计舞弊揭示机制之间存在比较密切的联系，因而在具体工作当中需逐步提升会计人员自身的职业道德以及职业素养，进而促进会计人员对工作的责任感以及对法律知识的了解度，并利用会计舞弊揭示机制的建立以及不断完善发展提高对内部会计事务相关工作的监督力度，进而保证企业财务报表审计工作的顺利进行。总的来说，企业内部会计舞弊揭示机制的建立以及完善属于一个比较漫长的过程，需要企业全部工作人员的共同努力以及相互监督才能顺利地推行。