医药制造业税收筹划研究

龙如萍

【摘 要】医药制造企业是我国国民经济的重要组成部分，作为企业中的“朝阳红”，其发展较为迅速，但随之而来的就是税收的重负，普遍存在较高的增值税、企业所得税和环境保护税。基于此，文章以一直享有良好纳税声誉的贵州圣济堂医药产业股份有限公司为例，在分析医药制造业的税务风险及其纳税情况的基础上，针对其2018年的固定资产、高额的研发费用和环境保护税，提出较为合理且适合本企业的税收筹划方案，并得出医药制造业进行税收筹划的相关结论。

【关键词】圣济堂;税收筹划;企业所得税;环境保护税

0 引言

随着经济水平的提升和企业间的竞争加大，税收筹划已然成为现代企业提高自身核心竞争力的重要方式之一。当前，医药行业的发展速度较快，做好税收筹划工作十分重要。

一直以来，贵州圣济堂医药产业股份有限公司都严格按照税法规定的纳税期限缴纳税款，企业信用良好，2009年获得“非公有制二十强纳税企业”的称号，2017年荣获清镇市企业纳税排行第一。本文在此背景下，分析贵州圣济堂医药产业股份有限公司的经营及税负情况，并对其进行合理的税收筹划。

1 贵州圣济堂医药产业股份有限公司有关情况介绍

贵州圣济堂医药产业股份有限公司（简称圣济堂），1998年在贵州贵阳成立，注册资本为10 000万元，于2000年2月21日在上海证券交易所上市（股票代码：600227）。公司经营范围为医药、细胞药品研发生产;氮肥及其他化学原料的生产、技术开发等。

（1）公司经营情况分析。在收入和盈利方面，2018年圣济堂的营业收入为243 081万元，净收益比2017年的3 671.16万元上涨439.98%，上涨幅度惊人。在成本控制方面，2018年的销售成本和管理费用均下降。现金流方面，2018年圣济堂净现金流量为-10 137.06万元，较2017年增加了22 384.47万元，主要是因为当年的经营活动产生了52 334.94万元的净现金流量。

（2）公司享有的部分税收优惠政策。{1}根据《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》的规定，若符合规定的鼓励类产业企业设在国家重点扶贫的西部地区，其企业所得税可以按15%的税率征收。经税务机关认定，圣济堂2018年可以享受西部大开发税收优惠政策。{2}圣济堂享受实际发生研究开发费用的50%，在计算当年应纳税所得额时可加计扣除的优惠政策。

（3）圣济堂近年来的纳税情况。通过查阅公司近5年年报可知，圣济堂的税收负担较重，增值税和企业所得税是主要的纳税税种。2018年增值税为5 028 772.06元，占比为27.62%;2015—2018年企业所得税占比均为65%左右;此外，2018年度公司存在较高的环境保护税，为2 408 046.47元。

2 医药企业税收筹划风险分析

（1）医药制造业的税务风险。{1}采购方面。公司从事生物、细胞药品研发生产和化肥等化学原料的生产，会涉及农产品的采购，因此可能存在违规开具收购发票抵扣进项税额的风险。{2}成本费用方面。医药企业的药物流向终端主要是医院，在反腐倡廉的政策背景下，近年来，医药行业被频频曝出给医生“好处费”“推广费”等不正当交易，存在广告费及业务宣传费较高的特点。

（2）圣济堂的反避税风险。反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防范和制止。从圣济堂2018年年报可知，公司不存在向境外公司支付劳务费、特许权使用费等情况，因此本文认为从向境外支付费用的角度来看，公司不存在反避税风险。

3 圣济堂税收筹划措施分析

（1）固定資产的税收筹划。{1}圣济堂固定资产相关情况。折旧方法为年限平均法。2018年初，圣济堂的机器设备价值为457 416.03万元，占固定资产的总额高达70.08%;但作为药剂品制造企业，大多数化学产品均有较高的腐蚀性，企业肯定存在部分常年处于高腐蚀状态的机器设备，因此圣济堂的部分机器设备具有税收筹划空间。{2}税收优惠。《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限（不少于60%）或者采取加速折旧的方法。”满足以下其中一个条件的，可以申请享受优惠：因技术进步，产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高强度、高腐蚀状态的固定资产。{3}折旧方法筹划。可以申请采用加速折旧法，对有高腐蚀的机器设备采用年数总和法或者双倍余额递减法计提折旧，通过增加前期折旧金额，获取货币时间价值，从而递延缴纳所得税。缩短年限折旧筹划：公司对机器设备计提折旧年限为5～18年，税法规定年限为15年，因此企业可将其折旧年限超过9（15×60%=9）年的、常年处于高腐蚀状态的机器设备通过采取缩短折旧年限计提折旧，增加公司当年成本费用的列支，减少应纳企业所得税，尽可能早地产生抵税效应。

（2）圣济堂研发费用的纳税筹划。{1}研发费用支出情况。作为一家致力于药物及化工产品的制药企业，2018年公司获授权专利共计12项，申请专利4项，当年的研发费用高达5 640.2万元，比2017年增长了118.32%。{2}税收筹划。合理界定研发费用的范畴，避免因未界定清楚而无法享受到加计扣除的税收优惠;2018年公司增加专利技术和软件均为购置而非自主研发。因此，公司可以通过购进专用研发设备加上自主研发、支付研发费用委托外部单位研发等方式获取，从而加大研发费用的扣除，减少应纳所得税额。{3}筹划方案。公司从外部购置的专利技术和软件价值为113 836 581.39元和22 338.89元，合计11 385.89万元。假设将这两项新项目为委托外部单位开发，则应支付研发费用10 000万元，被委托单位研发此专利技术和软件实际支出9 000万元，其中清单列支8 000万元符合加计扣除条件。当年公司的利润总额为23 558万元，应纳所得税税额为3 735万元，所得税税率为15%。

方案一：若将上述专利技术和软件委托A企业（境内非关联方）研发。A企业为非关联方，因此A企业没有义务向公司提供研发项目相关的费用支出明细清单，公司计算研发费用为实际支付给A企业的80%。计算2018年应纳所得税额=（23 558-10 000×80%×50%）×15%=2 933.7万元，从而节约应纳企业所得税801.3（3 735-2 933.7）万元。

方案二：若将其委托B企业（境内关联方）研发。B企业为关联方，因此B企业需要向其提供费用支出明细清单，按照实际列示的支出作为研发费用的扣除标准，并按其中符合要求的80%计算追加扣除。计算2018年应纳所得税额=（23 558-8 000×80%×50%）×15%=3 053.7万元，节约应纳企业所得税81.3（3 735-3 053.7）万元。

综上所述，方案一节税801.3万元，而方案二节税681.3万元。因此，当企业欲通过委托外部开发企业进行无形资产研发时，可以选择境内非关联方公司，以此加计扣除更多的研发费用，从而减轻企业所得税税负。

（3）环境保护税的筹划。环境保护税是针对排放废气、噪音、污水和废弃物等突出的“显性污染”进行征收的税种。我国自2018年1月1日开始实行环境保护税的征收。{1}优惠政策。《中华人民共和国税收征收管理法》第十三条规定：纳税人排放应税大气或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定污染物排放标准30%的，减按75%征收环境保护税;浓度值低于排放标准50%的，按50%征收环境保护税。此外，企业购买《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内的设备，并实际用于有关环境保护项目的，所购置设备金额的10%，可以在计算当年的企业所得税应纳税额前扣除;当年不足抵免的，可在以后5个纳税年度内结转抵免。圣济堂主要污染物有废气、废水。全年的废气二氧化硫的排放达到870.59 t，废水总排放量为86 742.42 m3。公司2018年度的环境保护税为2 408 046.47元，占应纳税额的13.23%，环境保护税税负的增加会促使企业将其转嫁给消费者，从而影响企业的销售。所以，降低企业的环境保护税非常必要。{2}税收筹划。方案一：使企业排放的污染物浓度值小于国家和地方规定标准（30%）。应纳环境保护税税额为2 408 046.47×75%=1 806 034.85元。方案一节税602 011.62元。方案二：购进500万元的污染物处理专用设备，使企业排放的污染物浓度值小于国家和地方规定标准（50%）。应纳环境保护税税额为2 408 046.47×50%=1 204 023.24元。应纳企业所得税税额减少5 000 000×10%×15%=75 000元。方案二共节税127 902 3.24元。因此，企业可以考虑购进环境保护专用设备，尽量将企业排放的水、气污染物的浓度值降低至国家和地方规定标准（50%）。

4 结论

（1）灵活运用税收优惠政策。企业应当根据自身所处的行业性质和自身所拥有的条件，积极地向税务机关申报享受有关税收优惠政策。对于医药制造业来说，若经认定符合规定的，其常年处于高腐蚀状态用于生产药物及化学化工产品的机器设备可以享受加速折旧的税收优惠;企业若能达到高新技术企业标准或者西部大开发标准，则可享受企业所得税税率为15%的低税率等。

（2）合理归集研发费用。对于医药制造业来说，研发费用支出所占比例较高，而有的企业由于无法合理地进行归集分摊、所开具的相关票据不符合认定规范等原因，導致企业无法享受当期的研发费用可以再计算应纳说所得额前加计扣除50%的优惠政策，这对于像圣济堂这样的高研发费用的医药研发制造企业来说，是相当不利的，因此合理地归集研发费用至关重要。

（3）严格把控污染物的排放。我国开始对排放污染物的企业征收环境保护税，对于污染物排放量较大的医药制造业来说，在环境保护方面的费用有较大的增加，因此企业应当严格把控污染物的排放，尽量将污染物浓度降低至可享受税收优惠政策规定的标准以内，减少应纳环境保护税。

参 考 文 献

[1]李占丞，秦蓁，杨雪娇.空中客车2017年度经营状况分析[J].军民两用技术与产品，2018（17）：42-46.

[2]张亚珍.企业研发费用税前加计扣除及税收筹划分析[J].纳税，2018，12（32）：36-38.

[3]杜明月.关于做好医药企业税收筹划工作的探讨[J].中外企业家，2018（34）：50.