内审质量、产权性质与内控缺陷披露研究的文献综述

冯诗媛

【摘要】内审质量与内控缺陷披露的关系今年已成为研究热点，产权性质不同是否会增加其关系对往后提出建议有很大意义。本文对国内外相关文献进行述评，对其关系进行梳理。

【关键词】内部审计;内控缺陷披露;产权性质

一、研究背景及意义

2001年，安然事件的出现，内部控制缺陷及披露的问题出现在公众视野。之后，美国国会出台了《萨班斯——奥克斯利法案》，其中对企业做出了明确的要求，即必须配备专业的人员定期对内部控制的设计和运行的有效性进行评价，并且出具内部控制评价报告。而且，要求对报告进行外部审计，以确认其真实性。在国内，我国相继发布了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》，明确要求上市公司需要进行内部控制评价工作并且出具内部控制评价报告。此举旨在希望企业披露其存在的内部控制缺陷，以为资本市场提供真实有效的会计信息。但是，我国的部分上市公司出具内控评价报告只是为了迎合制度规定，部分企业可能对于已经存在的内部控制缺陷采取忽视的态度。综上所述，研究在不同产权性质下，内审质量对内控缺陷披露的影响，对维护资本市场的稳定具有现实意义。

二、国内外研究现状

（一）内审质量的影响因素

常晓宁（2008）指出，內部审计人员的主观意识不够强烈，即没有动力去查出内部控制的缺陷。李晶芸（2014）指出，影响内部审计质量的因素是多种的，并且这些因素也会产生相互的影响，特别是将企业的文化底蕴作为了主要影响因素，因为良好的企业文化可以提供给员工意识行为的指导。何玉润、闫丽娟（2016）认为，内审部门的设立能提高内审的独立性从而提高内审质量，另外内审部门成立的时间长短、规模、内审部门员工的能力、内审报告，受重视程度、内审部门职能发挥的程度都是内部审计质量的影响因素。吕贤萍（2018）还谈到，内部审计监督不到位也是影响内审质量的原因之一，内审质量缺乏控制、管理，并且常常缺乏重点。

Schneider（1985）在研究内审质量对外审产生的影响时，发现内部审计工作结果的质量对应着内审的质量，其影响程度占47.1%，然后是审计人员的专业素质和胜任能力，占35.2%，最后是内审的客观性，占23.1%.Prawit（2009）除了研究内审部门人员的专业素质等因素外，还研究了内部审计规模、内部审计部门是否属于审计委员会等因素，认为其会对内审质量产生影响。

（二）内审质量和内控缺陷披露的关系

李育红（2010）研究发现公司规模与内部控制缺陷的披露具有负相关关系，被解释为我国的法律监管环境较薄弱，上市公司面临诉讼的风险较小，或者上市公司有能力将该缺陷完善。国有股持股和审计委员会会议次数的增加，都使内部控制缺陷披露的可能性加大。田高良、齐保垒等（2010）研究发现，相对于没有披露内部缺陷的公司，披露内部缺陷的公司经营更加复杂，存在的会计风险更高，内部控制建设更加薄弱。

程晓陵，王怀明（2008）通过实证研究发现，具备较大董事会和监事会规模的公司，其内部控制缺陷越少。李建红（2016）通过对2010—2013年深交所主板A股上市公司的内部治理结构特征研究发现，审计委员会独立性与监事会持股比例对企业管理层披露内部控制缺陷均有正向的影响。

Weili G，Sarah M（2005）将内部控制缺陷分为了9个类型，研究表明内部控制中的实质性披露倾向于同有缺陷的收入确认政策、职责划分的缺失、期末报告程序及会计政策的缺陷以及不适当的对账相关。Hoitash（2009）实证结果指出当企业拥有高质量的董事会结构时，对外披露内部控制缺陷的可能性越小。Shu Lin（2011）结合了内部审计人员的工作经验、受教育程度等去评价内部审计功能，另外研究发现内部审计规模越大，越有可能披露内控缺陷。

（三）产权性质与内控缺陷披露

我国的国有上市公司在市场上占大多数，因为其特有的产权性质，其还承担着一些与民生相关的重要任务，比如解决就业问题等。因此，国有上市公司普遍会更加积极响应号召。王咏梅和任飞（2011）根据我国的实际情况，基于终极控制人的视角对审计委员会的设置目的进行分析，后得出国有企业比非国有企业有更强的动机设置审计委员会。张志平等（2013）认为，我国正处在经济转型时期，若与政府有良好的沟通，则对企业的发展是有利的。因此，具有政治关联的管理层有更强的动机去进行内控缺陷披露，为在政府和投资者面前展现出诚信的形象。逯东等（2014）则认为，我国国有企业存在的行政任命制度，会削弱内部控制有效性，从而降低内控缺陷披露的可能性。

刘启亮（2012）发现，中央政府控制的上市公司与非政府控制的上市公司之间在内部控制质量水平上没有明显的差异。刘桂春和叶陈刚（2013）研究发现从总体来说，国有企业比非国有企业的内部控制质量水平摇要高，但在公司规模相同的前提下，国有企业的内部控制质量反而低于非国有企业的。

三、总结

对于内审质量的影响因素，国内外的学者一方面从内部环境的角度考虑了内审部门的独立性，内审人员的专业素质与能力等，公司规模、业务复杂程度等。另一方面从外部环境的角度考虑了法律环境的健全，政府、公众对内部审计的重视程度等。

对于内审质量和内控缺陷披露的相关研究，有的学者认为提高内审质量可以提高内控缺陷披露的可能性，因为公司需要在监督下如实反映公司存在的问题并提出改进方案;另外一些学者认为，内审质量的提高会降低内控缺陷披露的可能性，一是公司会高效率地解决该缺陷，二是较高的内审质量可以促进内部控制的完善，因此没有较多缺陷被披露。

对于国内关于产权性质对内控缺陷披露的研究，非国有上市公司与国有上市公司比较，其在融资方面没有国有上市公司具有优势。因此，非国有上市公司就需要通过向外界传达其内部财务状况良好、内部控制完善等信号来吸引投资者，这就会降低非国有上市公司真实披露内控缺陷的可能性。另一方面，因为国有企业和政府有直接联系，所以内控缺陷披露会直接收到政府的关注，因此为提高内控缺陷披露的可能性。

参考文献：

[1]吕贤萍.企业内部审计质量的影响因素研究[J].企业改革与管理，2018（6）：135，167.

[2]田高良，齐保垒，李留闯.基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究[J].南开管理评论，2010，13（4）：134-141.

[3]张志平，白锐锋，金玉娜.政治关联与政府干预对民营企业信号传递的影响——基于自愿性内部控制鉴证报告的经验证据[J].现代财经（天津财经大学学报），2013（6）.

[4]Schneider A，The Reliance of External Auditor on the Internal AuditFunction[J].Journal of Accounting Research，1985 （23）：911-919.