浅析科研事业单位内部控制管理的若干问题

丁尧尧

摘 要 内部控制管理是科研事业单位管理的重要内容之一，也是当前很多科研事业单位管理层面临的一大难题。科研事业单位的内部控制管理直接影响单位整体运行和科技成果产出，影响科研事业发展。基于此，本文对科研事业单位内部控制管理问题进行探讨。首先阐述内控的内涵，然后针对科研单位以科研业务为主的特点，将内部控制业务层面作为研究切入点，从预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等方面，了解科研单位日常内控管理中的薄弱环节和存在的问题，并对问题提出改进的建议。希望本文能为科研事业单位进一步加强内部控制建设、完善内控体系提供参考价值。

关键词 科研事业单位 业务层面内部控制 完善对策

科研事业单位在我国以公益为主，作为事业单位的重要组成部分，在科技强国中发挥着极其重要的作用。加强科研事业单位的内部控制，保障科研单位的有序发展，对科技兴国具有决定性作用。然而目前，由于内控薄弱，监督机制不健全，携款外逃、转移资金、挪用公款等经济案件时有发生。因此，无论从提高单位自身管理水平，还是从外部大环境看，科研事业单位都迫切需要建立和健全内部控制管理制度。基于此，本文以科研事业单位为研究对象，就其内部控制问题展开研究。

一、事业单位内部控制概述

内部控制是指制定和实施政策与程序，来保证单位经济业务活动有效开展，保护资产安全和完整，发现、纠正错误与舞弊，确保会计资料真实合法，是现代管理学的重要组成部分。内部控制目标主要包括确保行政事业单位运营合规合法，保证各项资产安全，提高管理服务效能，保证财务报告及相关信息真实完整，促进行政事业单位战略的实现。内部控制的四要素包括风险评估和控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督。内部控制的方法一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

严控则强，失控则弱，无控则乱。近年来财政、审计及各主管部门等对事业单位的内控比较关注，在政府采购、国库支付等方面都提出了具体要求，对科研事业单位风险防范起到了一定的推动作用。

二、科研事业单位内部控制业务层面存在的问题

目前，科研事业单位的内控已与其发展需要不相适应，存在一定的差距和问题，从单位经济活动的业务层面分析，主要有如下问题：

（一）预算控制松弛

科研单位项目预算编制随意性偏大，预算调整有“先斩后奏”现象，导致决算执行偏差大。主要原因是单位的预算管理意识薄弱，科研行业专业性较强，审计核查等主要注重财务方面，容易流于表面，对发现的“疑似问题”，主要依赖单位的单方解释，求证较困难。

（二）收支管理不规范

一是财政对国库支付的监管，只针对单位同名户或同系统单位的实体账户互转，对个人公务卡的监控相对较薄弱，对开支的合理性监控也不具备条件。二是支出管理中存在项目资金使用进度缓慢、专款专用有待进一步加强、财务审核不够严格、财务制度不健全等问题。三是科研人员常年在基地，加上“放管服”政策对科研人员的“松绑”做法，使大家易产生“误读”，造成个别人员的按时报账意识淡薄，进而导致财务归集成本支出相对滞后，不能及时准确反映单位项目支出等情况。

（三）政府采购有时流于形式

政府采购中，一般通用设备采购，存在政府采购网上商城定价高于线下普通商户，导致选择从线下采购的情况增多，政府采购监管在某种程度上形同虚设。

（四）资产管理程序不规范

科研事业单位的国有资产管理松懈，意识淡薄。有些出租出借未报主管部门同意，未评估备案、公开招租，制度不完善，考评相对较弱。

（五）建设项目缺乏专业人员管理

科研事业单位在正常情况下，没有太多建设项目，因此存在与建设项目相关的部门及岗位缺失问题，多由办公室等职能部门兼管，专业性不够强，存在风险隐患。另外，科研单位重心在科研业务上，存在对建设项目资料归档比较马虎，不够重视，无专人负责等问题。

（六）合同管理把关不严

合同管理中存在的风险，主要是监管不力，法人代表对签订的合同甚至有不知情的现象。这主要是因为科研事业单位公章一般由专门职能部门保管，在合同的签订中，涉及诸多业务，有些专业性较强，存在业务部门说了算的现象。如果没有相应的制度约束，就会带来较大风险。

（七）其他问题

科研事业单位在单位层面普遍存在内控体系不完善、风险意识不够强、某些使用频率不高的制度存在缺失现象。单位对内控知识缺少系统的培训学习，岗位的轮岗机制普遍不到位。产生这些问题的原因主要是科研单位领导层将重心大多放在了科学研究上，风险防范意识较弱，缺少必要的风险评估、监管、考评机制。另外，科研单位内控管理专业性也相对较弱，主要是因为人才吸引机制不健全，職称评定与科研人员相比难度较大，待遇不佳。

三、完善科研事业单位业务层面内部控制的对策

在对科研单位业务层面内部控制存在问题进行分析的基础上，应在单位的经济活动各环节通过有效的对策来解决问题，以便内控管理对单位发展起到有效促进和保障的作用。

（一）准确编制部门预算，科学编制项目预算

首先，提高科研事业单位部门预算编制的预见性和准确性，充分预计事业收入，将所有事业收入列入部门预算管理，避免出现漏报、瞒报现象。另外，预算不仅仅是财务部门的工作，应协同单位所有部门一起做好单位部门预算工作。

其次，针对科研事业单位具体情况，在认真调研并科学论证的基础上，在财政项目库总要求内，合理建立单位项目库，根据资金来源状况及事业发展需要，安排项目并编制项目预算，细化支出预算，确保下年度项目预算的有效执行。

最后，严格管理预算执行，坚持先有预算后有支出，严禁随意调整。非全额拨款的事业单位，收入来源于非财政专项和横向创收服务，收支受市场波动及相关政策影响较大的，应尽可能考虑周全，根据实际情况，结合对下年业务量的预测来编制预算，即使存在不可避免的差异，也要最大限度地保证预算编制的准确性。

（二）规范财务收支管理

第一，按项目建立收入台账。针对科研事业单位以项目收入为主的实际情况，应在财务核算的同时，辅助建立项目收入台账，这样既便于管理，业务科室对照合同，再对照台账，项目收入情况一目了然，也方便安排项目支出进度和及时催款等。

第二，对大宗科研材料的采购等，应重点关注，加大相关制度的执行力度，对大额支出加以约束，保证支出的合情合理合规，不能只依靠上级或财政部门的监管，应从源头加强管理。

第三，加强财务工作者自身建设。单位的收支管理和财务密切相关，财务工作者应主动学习相关上级财政政策规定，学习吸收“业财融合”等新理念，在单位经济活动中实现科研、财务信息一体化。

第四，完善科研单位的项目财务助理制度。2018年江苏省委省政府下发的关于对科研人员“放管服”的文件指出，鼓励科研项目实行财务助理制度，将科研人员从财务报销工作中解脱出来，专心搞科研。完善科研财务助理制度，顺应了时代的发展，同时对单位收支管理也具有积极意义。项目财务助理，顾名思义，是项目成员之一，对项目的了解多于一般财务工作者，且当单位对专门的财务助理开展财经知识培训后，他们比一般的项目工作者更了解财务制度，因此，由财务助理来负责所在课题的项目支出、经费报销等，势必会起到事半功倍的效果。

第五，合理规划使用科研事业单位已完成项目的结转结余项目经费支出。根据新要求，项目结余经费可以用于单位的后续科研直接支出，但对这部分经费的使用管理往往容易被忽视，因此，建议科研单位统筹全局，合理规划使用项目结余结转经费。

第六，加强收支审核。制定完善的财务审批制度，单位各项收支做到账账相符、账实相符，收支考虑其合理性，做到出有憑、入有据。审核时保证费用报销的时效性、附件的全面等，做到监督有力。

第七，针对科研项目费中的间接费用，关注其归集和使用，完善相关制度。

（三）加强政府采购管理

将科研事业单位的政府采购预算编制、组织实施、采购合同及资金支付、监督检查等内部控制管理贯穿政府采购执行与监管的全流程、各环节，构建采购部门、财务部门及纪检监察部门等齐抓共管的长效管理机制，确保单位政府采购活动规范开展。同时建议财政、政府采购等部门，进一步优化网上商城商品，减少线下购买，这样更有利于监管。另外，对单一来源采购商品，注意其合理性和真实性;对采购批次多、单批价格不高，但采购合计较多的，应统一订立大合同，不宜化整为零。

（四）加强国有资产管理

第一，科研事业单位要高度实施国有资产管理。第二，科研事业单位要严格执行行政事业单位国有资产管理的有关规定，例如对房产等的出租，按照“单位申报、主管部门审批、评估备案、公开招租、签订合同和立卷归档”等审批流程实施规范管理。第三，对应收未收账款，按规定时间催收并上缴非税账户。第四，将单位所有房产登记固定资产账，保证资产账的完整性，才能保证国有资产不流失。第五，资产处置应按规定流程办理，废旧电子物品交由财政部门定点单位收购。

（五）规范建设项目管理

针对建设项目管理，设立专门的部门，招聘专业人员负责建设项目管理。在项目的实施过程中，如实验室建设等，必须在符合常规建设要求的基础上，结合科研单位业务的实际需求，充分进行可行性论证。另外，可利用电子手段等，完成建设项目相关资料的归档，方便检查和调阅。

（六）规范合同管理

合同订立中，为规避风险，同一合同，可从不同层面实行多部门共同审核。如果条件允许也可以成立法务部门，从专业角度对合同签订进行审核，大大减少合同管理中的风险。

（七）做好其他管理

除以上管理之外，还要做好其他管理。如强化领导重视意识，建立专门的内控管理机构，对内控制度不定期查漏补缺;对关键岗位人员开展专业培训;在业务部门、管理部门等部门之间实施人员轮岗制，消除不必要的风险;建立单位资金的风险评估机制，加强单位内审、监督内控的执行，完善绩效考评机制，将内控执行情况列入其中;在单位内部组织宣传学习，使全员了解、掌握相关内控规定，认识到执行内控规定的重要性，做到全员参与风险防控。

四、结语

在当前强调对科研人员“放管服”的大环境下，加强科研事业单位内控管理，更要注重结合实际、有的放矢。通过解决新形势下科研事业单位在业务层面内控易出现的问题，能够有效提升科研单位内部管理水平、公共服务效率，严格预防腐败，确保科研资金用在科技强国的“刀刃”上，通过科学的内控体系为科研事业的高质量发展保驾护航。

（作者单位为江苏省海洋水产研究所）

参考文献

[1] 裴树峰，等.科研事业单位财务管理中内部控制的应用探究[J].财税审计，2017（20）：231-232.

[2] 李艳芳，等.探究科研事业单位内部控制的规范建设[J].财经界（学术版），2019（20）：61-62.