审计制度与质量

李丹 张祎茹

摘要：在我国，开展内部审计，实行内部审计制度，其目的在于加强部门和单位内部的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。它不仅为微观经济服务，同时也为宏观经济服务。内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分，是社会主义初级阶段管理和监督经济活动的一项重要措施。随着现代企业制度的逐步发展和完善，我国现有内部审计制度的一些弊端越来越明显。本文通过对内部审计涵义的剖析以及我国企业内部审计的发展现状、成因的分析，结合企业内部审计的发展趋势，提出了完善我国企业内部审计的具体措施，从而进一步增强企业内部审计在工作中的超脱地位，充分维护其独立性和权威性，将内部审计的局限性和面临的问题控制到最小，能够确保审计结果受到足够的重视，将内部审计的作用充分发挥。

关键词：审计：会计

一、在现代企业制度下，加强内部审计具有理论意义和现实意义

1.理论意义：在企业经营管理当中，企业内部控制占有较为重要的地位，从制度上对一切经营活动进行规范，才能在根本上降低企业的经营风险。内部审计是内部控制的一个环节，它可以对企业内部控制系统的合理性、完善性以及遵循性进行科学的评价与评估，从而保证了内部控制系统的有效性。对内部控制系统的合理性评价是内部审计中一项重要的工作，内部控制体系的合理与否直接影响了企业预期目标的实现。

2.现实意义：了解现代企业制度和企业内部审计模式，可以做到防范于未然，促进各单位加强财务管理。开展内部审计，实行严格的经济监督，有助于生产力水平的提高。内部审计为了为达到监督企业财务收支，保护国家财产安全，强化内部控制制度，严肃财经纪律，提高经济效益等一系列审计目标，通过查错防弊等一系列手段，可以促使每个企业不断改善经营管理，从而提高生产力发展水平。通过企业内部审计，查明单位管理混乱、亏损的原因，可以对症下药，促使企业改善经营管理、降低成本费用、挖掘内部潜力、提高经济效益。

目前，随着安然申请破产保护、安达信退出审计业，人们不得不把关注的焦点从企业的外部环境转向企业内部控制监督机制上，人们把内部审计看作是维护企业利益的最后一道防线。内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，相对于外部审计实施的内部控制评审，内部审计的内部控制审计业务在审计的同时还要直接促进内部控制的完善，比外部的控制和监督更具有基础性和根本性。

二、企业审计存在的问题

1.一些内部审计人员素质偏低，影响审计工作的质量和效果随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。

此外，在发达国家，内部审计是一种很专业的职业，有专门的职业团体，推行注册内部审计师考试和授证制度。企业内部审计人员也是经过严格的选拔后任用的，提供培训的机会，建立业绩评价制度，同时内部审计部门除了内部审计师外，还包括了为数不少的其他领域的专家，如，电子计算机专家、律师等人才。相比较而言，我国现有内部审计人员专业结构不合理，基本上都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。有调查显示，我国内部审计人员中71%以上是财务会计和审计专业，法律、统计、金融及企业管理专业的占14%，机械制造和建筑专业的各占4%。

2.我国内部审计理论滞后

随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系;而实务理论方面，如，经济效益审计、企业集团审计、比价审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被淡化。

此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，如《审计署关于内部审计工作的规定》，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如，对其他上市公司的内部审计制度没有作出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力。

3.我国内部审计制度的建立属强制性制度变迁，受行政干预严重成熟有效的内部审计制度是由企业内部管理的需要自发产生的，具有相对的独立性。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。

1995年7月审计署发布了<关于内部审计工作的规定》，再次明确了应当设立内部审计机构的单位及内部审计的职权、审计领域等。在我国内部审计建立和完善的过程中，政府对其进行了强有力的干预。而作为非完全独立主体的国有企业，对内部审计的安排只能被动地接受。

三、提高审计效果措施

1.审计的模式应与现代企业制度相适应

现代企业制度足以规范和完善的企业法人为主体，以有限责任制度为核心的企业制度。要使内部审计真正起到监督经营者资本运营、维护资产安全完整、达到协助管理当局有效履行职责的目的，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，将内部审计置于产权主体的领导之下，代表产权主体的利益开展工作。现代企业制度下，对己进行公司制改制的企业，应考虑在董事会下设立审计委员会，由董事长兼任审计委员会主任，同时设置独立于经营管理系统的隶属审计委员会的内部审计执行机构，主要职能是在国家有关方针、政策和各项法规的指导下，以企业生产经营活动为基础，以企业长期和持续发展战略为导向，对企业的经济运行进行合法、合规、合理和真实性、有效性审计，客观评价企业的经营业绩和内部控制的有效性。

2.审计的内容和方法应满足现代企业管理制度的要求内部审计是代表出资者、经营者、决策者进行的综合性经济监督活动，直接参与生产、流通领域创造价值的过程，对生产经营全过程实施监督。监督的内容应突破传统的财务收支为主的模式，向经济效益审计拓展，使内部审计成为充分挖掘企业生产潜力、提高生产力的建設性审计。加强企业内部控制审计，侧重审查经济活动的合法性和有效性，充分发挥审计的评价职能;审计的目标应放在经济资源开发利用的有效性和管理的效率效果上，以经营效益审计、管理效率审计、资源配置审计等为主要内容;对企业的主要经济活动进行监督，督促经营者按规范和效益原则营运资本，使内部审计既满足经营者的需要，又达到对出资者资产的负责。

参考文献：

[1]周伊丽，论现代企业制度下的内部审计，中国外资.2012，9：173

[2]张连莲，企业内部审计制度研究，天津商业大学.2009，12