企业集团委派制下的财务负责人经济责任审计

徐兆军

[摘要]委派财务负责人是企业集团对所属企业监督管理的重要方式。本文从厘清企业集团委派制下的财务负责人经济责任出发，探讨建立相應的审计保障机制，突破常规经济责任审计主要针对企业主要领导干部开展的范围及功能，为企业集团的财务管理再监督提供新的思路与路径。

[关键词]委派制    财务负责人    经济责任审计

前，国际经济形势错综复杂，经济下行压力

增大，使得管理层级多、行业跨度大、经营地域分散的企业集团管控难度不断加大。在委派制基础上，建立企业集团财务负责人经济责任审计制度，加强对财务负责人的监督管理，能够有效加强财务管控、防范财务风险、提高管理水平，对企业集团全面建立内部控制与风险防范长效机制起到积极作用。

一、财务负责人经济责任审计内容

委派制下的财务负责人是指按照财务负责人聘任资格要求认定，由出资人委派、派驻到各下属单位，对单位主要财务活动依法、依规进行监督的专职高级管理人员。财务负责人根据授权，参与公司重大事项及生产经营决策，对企业整个财务活动包括事前、事中、事后进行监督。财务负责人的经济责任包括其任职期间，在企业会计基础管理、内部控制建设与执行、重大财务事项监管与报告、经营管理决策与执行、财务战略制度与实施、个人廉洁从业等方面应履行的职责与义务。

对委派财务负责人的经济责任审计主要包括以下内容：贯彻执行党和国家有关经济方针、政策、法律法规、财经纪律、集团决策、企业战略及“三重一大”，促进企业提质增效与集团高质量发展等情况;组织拟订和实施财务战略，推动建立健全财务管理监督体系和会计核算制度建设与执行情况;健全财务管理体制、强化公司财务管控和会计队伍建设与管理，坚持原则、维护集团权益，独立公正、推动会计信息化建设等情况;任职单位经营成果及财务状况的真实性与准确性;任职单位货币资金、出借资金、大额合同审查、两项资金占用、投融资管理、资本运作、税务筹划、财务预决算管理、资产管理、对外担保等事项的审核把关与报告情况;对会计信息真实性、完整性、合规性、及时性的履职情况，配合审计整改工作等情况;会计工作交接、监交情况，包括应列入移交的交接工作清册、未了事项及遗留问题等;个人遵守廉洁从业及履行党风廉政建设责任等情况。

二、财务负责人经济责任审计策略

（一）保障审计权威性

目前，国家审计普遍采用“上审下”原则，但在企业内部开展的经济责任审计，有时会出现审计对象职级高于内部审计部门负责人或二者职级相同的情况，使审计工作难以实质、有效开展，故须在制度和执行中保障审计权威性，合理组织审计人员，组织派遣合适的审计人员进行审计，避免出现因职级关系导致的逆向监督，保障审计监督职能的发挥。

（二）灵活开展审计

在当前审计全覆盖要求下，企业内部经济责任审计工作普遍面临人员少、任务重的困境，对此，一方面可以将财务负责人经济责任审计与常规内部控制及绩效审计、领导干部经济责任审计等项目同时开展，避免对同一单位相同期间进行重复审计;另一方面可以将繁琐项目化整为零，开展多次专项审计，聚焦审计问题，降低审计难度。

（三）准确把握审计重点

财务负责人经济责任审计的范围应当包括其经济责任范围内的所有事项，但审计资源有限，无法面面俱到，故应结合战略部署要求，坚持重要性原则，谨慎做好审前准备，合理配置审计资源，准确把握审计重点，分清先后主次，科学制订审计方案。应优先抓重点经营决策、重要关键事项、资金控制管理等审计，发挥审计监督效果。要着力促进企业战略调整、规范治理、改善管理，在更深层次发挥审计作用。

（四）客观评价经济责任

审计部门应依法依规，根据相关管理制度建立较为科学的评价体系，制定行之有效的审计评价标准和操作办法，客观评价财务负责人的经济责任履行情况，区分责任期间、责任主体、责任起因，在充分掌握证据的基础上，力求全面、准确、科学地评价财务负责人的功过是非，正确认定其应负的主管责任和直接责任，不得有任何纵容、隐瞒或任意扩大等不当行为。

（五）创新审计手段

受经济环境和管理要求变化影响，财务负责人的经济责任已不仅局限于财务数据本身，故经济责任审计也不应局限于账项基础审计，除运用审阅、复算、核对、分析等常规审计方法审核书面资料外，还需采用外调、访谈、调查问卷、绩效分析和专家评议等方式，全面进行风险信息收集，将内部控制工作机制与经济责任审计工作相结合，同时顺应信息化发展趋势，通过信息化手段提高审计效率。

（六）提升审计人员素质

与常规内部审计不同，经济责任审计更关注经济责任履行情况。经济责任审计不仅是对事的审计，更是对人的审计，对审计人员的业务能力要求较高，对审计人员的职业道德要求更高。财务负责人经济责任审计对审计人员的素质要求体现在业务能力和职业素养等多方面。业务能力上要求审计人员不断改进审计方法，寻求更为有效的审计策略，成为一专多能的审计人才;更关键的是培育良好的职业道德，独立客观，不偏不倚，维护审计权威性和公正性，以适应不断发展的经济责任审计需要。

三、财务负责人经济责任审计结果运用

审计部门应按照权责一致原则，对财务负责人履行经济责任过程中存在的问题，根据其职责分工，结合所处行业及企业实际情况，依法依规进行责任界定。对违反管理制度及其他规章制度的财务负责人，应根据其违规行为性质、情节轻重和影响大小实施警告、严重警告、撤销职务等处分;对涉嫌违法违规的行为，按有关规定和程序处理。

应将财务负责人经济责任审计结果作为财务负责人任命、考核及奖惩的重要依据，积极实现经验推广及问题整改，实现审计成果转化。通过提高审计结果运用效力，促进对财务负责人的再监督，强化财务监督管理，提高管理效益，最终推动企业实现战略发展目标。

（作者单位：江苏悦达集团有限公司，邮政编码：224007，电子邮箱：xuzj@yueda.com）

主要参考文献

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郑威.党政部门主要领导干部经济责任审计目标、内容和方法[J].纳税， 2018（11）：176