企业审计费用与内部控制质量关系的分析

杨宇欣

摘 要：本文通过分析得出，高质量内控能够有效抑制增加审计风险的几种企业存在的常见现象：企业盈余管理、关联方交易和管理者过度自信。这些现象的发生均会增加审计费用，因此内控缺陷与审计费用之间成正相关关系，即从整体来看，内部控制质量越好，审计费用越低。

关键词：企业盈余管理  内部控制质量  审计费用

审计费用，在企业管理费用中占据越来越重要的地位。特别是中小型企业，审计费用已成为其预算中的一笔不小开支。如何在保障审计质量的同时有效降低企业审计费用已成为管理层实时关注的话题。审计收费由事务所审计成本、赚取的利润以及审计失败将面临的损失费用构成。其中，企业业务的复杂程度以及风险与审计成本和预期损失费用息息相关。因此，企业可通过降低企业固有风险和控制风险将审计费用限制在合理范围内。

导致企业审计风险增加的常见因素有企业盈余管理、关联方交易和管理层过度自信。而完善的内部控制可以有效抑制这些现象的发生。高质量的内部控制可以提高企业营运的真实有效性、财务报表的可靠性、相关法律的遵循性等，使审计失败的可能性降低，减少了注册会计师的工作量，缩小了实质性测试的范围，为审计工作省下了不少力气。因此，审计费用必然会受到影响。本文将通过分析企业盈余管理、关联方交易和管理层过度自信这几种因素与内部控制的联系以及对审计费用的影响，间接的从多角度分析得出内部控制质量与审计费用之间的关系。

一、内部控制与企业盈余管理、关联方交易、管理者过度自信的关系

（一）企业盈余管理与内部控制

盈余管理是企业管理者为了误导利益相关者对企业潜在经营活动的理解而利用职业判断或虚构交易规划来改变财务报告的结果的一种行为。企业盈余管理与内部控制质量之间的具体联系，可以通过其对内部控制五要素的影响进行分析：

（1）内部环境方面：良好的内部环境使得企业凝聚力变强，管理层不会过多追求个人利益最大化从而掩饰或改变会计数据，出具虛假的财务报告达到自己的目的，从而降低企业盈余管理发生的概率。

（2）风险评估方面：企业风险评估系统的完善，减轻了管理层在识别分析风险并及时采取有效措施等诸多要求下的巨大压力，在一定程度上有效抑制了企业盈余管理的发生。

（3）控制活动方面：完善的内部控制增强了对经营活动的监督和控制能力，减少了企业利用会计准则所赋予的自由选择权对盈利进行调整的机会，降低了企业利用盈余管理进行舞弊的可能性。

（4）信息与沟通方面：企业信息有效的沟通和传递减少了信息不对称，增加了所有者获得的企业经营情况、现金流量等信息的准确性，减少了管理层进行盈余管理的机会。

（5）内部监督方面：内部监督有助于内部控制体系有效执行。内部监督检查可以及时发现企业的缺陷并通过监督管理者及内部控制执行人的行为减少盈余管理发生的可能性。

综上所述，企业的内控缺陷将增加企业盈余管理的可能性，建立良好的内部控制能够有效抑制企业盈余管理的行为。

（二）关联方交易与内部控制

近年来，上市公司关联方交易广泛存在于企业的经营活动之中。关联方交易是指关联双方可以不谈论收取价款等事项，进行义务及资源的转移。关联方交易可以节约交易成本，监督及管理成本等，有助于企业交易效率的提高，实现利润最大化的目标。然而，关联方交易的隐蔽性使得管理者有机会操控利润，出具虚假的财务报告从而损害了企业所有者和相关第三方的合法权益。因此，关联双方交易一直是企业所有者、监管者以及审计人员关注的重点。关联方交易类型复杂，涵盖多种舞弊风险因素，在如何防范此类舞弊风险方面，企业不仅需要遵循国家颁布的一系列法规，还需建立良好的内部控制。内部控制中的五要素中均能有效降低企业关联方交易舞弊行为的发生。例如：完善内部治理和加强风险评估方面，建立完善的独立董事制度可以使独立董事对关联方交易进行监督，即时发现交易风险并采取措施，保证关联方交易的公允性。在信息沟通方面，完善的内部控制可减少信息的不对称性，从而减少关联方交易可能发生的舞弊行为。

（三）管理者过度自信与内部控制

内部控制与管理层之间相互影响，管理层对内部控制的建立和实施负责，内部控制对管理层的行为进行监督和约束。一个健全、完善、有效的内部控制制度可以对企业进行有效的监督，保障企业经济活动的透明化，有效监督和抑制而管理者得非理性行为，包括管理者盲目自信所导致得非理性行为（张翠红，2019）。管理者的过度自信在其对自身的知识水平和把控风险的能力产生过高的预期等情况下产生。过度自信使他们产生“控制幻觉”，倾向于制定过高的盈利目标，低估投资风险。在低质量的内部控制环境下，由于缺少完善的决策和控制机制，过度自信的管理者倾向于运用不同的方法达成自己制定的“高目标”，从而降低了财务数据的准确性真实性。因此，高质量的内部控制能够有效抑制管理者过度自信，从而减少管理层为掩盖战略失误进行盈余管理对企业利益造成的损害。

二、企业盈余管理、关联方交易、管理者过度自信对审计费用的影响

由上述分析可知，管理者易通过盈余管理操控利润。具有盈余管理可能性的企业会增加注册会计师业务复杂程度并提高审计风险，从而影响审计费用。关于盈余管理与审计费用，国内外学者进行了大量的研究，并普遍得出了企业盈余管理与审计费用成正相关的关系。从应计盈余管理对审计收费影响来看，GUL等（2003）通过对澳大利亚648家企业进行实证研究得出结论：应计盈余管理具有复杂性与多样性，管理人员报告财务业绩时具有一定的灵活性，因此其所涉及的会计科目不确定性增加，审计风险提高。同时，注册会计师需要花费更多时间、资源和精力获取相关审计证据，尽可能的规避审计风险，从而增加了审计成本，提高了审计收费。从真实盈余管理来看，王晓亮（2019）通过分析2006年至2015年上市公司的情况指出，上市公司通过操控利润表中的销售、成本以及费用等真实盈余管理行为，增加注册会计师收集证据的困难程度，审计成本和审计失败的可能性增加，进而注册会计师所要求的审计收费增加。

对于关联方交易和审计费用之间的关系，大量研究证据表明二者之间存在显著正相关关系。罗勇等（2014）分析出关联方交易会影响审计费用，且交易进而越大，审计收费越高。王进朝等（2017）通过研究2009年至2014年在沪深A股上市的公司，进一步指出，注册会计师的审计风险随着关联方交易金额的增加而变大。因此，若企业关联方交易存在非公允的可能性，注册会计师为了降低审计风险将扩大实质性测试的范围，花费更多资源来识别风险。关联方交易使得审计风险和成本提高，审计收费相应增加。

审计师在风险评估中也会考虑管理层的行为和态度。有很多学者在研究审计收费时引入管理层的特征。王珣等（2018）通过对部分2013年至2016年沪深两市A股主板上市公司进行实证研究提出，管理层过度自信的企业会承担更高的审计收费。过度自信的管理层更倾向于为了达到自己预期的盈利目标或粉饰账户上的亏损，对经营活动或应计会计项目进行盈余操控，增大了财务报表的不准确性。注册会计师針对管理层过度自信的企业会投入更多的资源并扩大审计测试范围，使审计成本变高;注册会计师及其事务所面临的诉讼风险增加，使审计潜在成本变高，审计费用增加。

三、结论与启示

总体来看，合理的内部控制不仅可以抑制管理者构造真实交易活动或操控公司会计盈余的做法，还能减少管理者通过选择会计准则政策来扭曲或掩盖真实经营业绩的行为;高质量的内部控制能有效降低关联方交易存在的隐患及风险，同时加强对管理者的监督和管理。综上所述，建立合理有效的高质量内控，有利于审计收费的减少。

因此，企业应增强对内部控制制度建设重要性的意识，加强监管意识、风险意识，建立符合企业特点的、完善高效的内部控制制度，从而真正从源头上节约审计成本，降低审计费用。

参考文献：

[1]张翠红. 管理者过度自信、内部控制与盈余管理[J]. 财会通讯， 2019， （21）：95-100.

[2]王晓亮， 王荻， 蒋勇. 高管团队学历异质性、真实盈余管理与审计收费研究[J].中国软科学， 2019， （9）

[3]罗勇， 蒋素芝.上市公司关联方资产交易与审计费用实证研究[J].中国注册会计师， 2014， （4）：42-48.

[4]王进朝，王振德.关联方交易、内部控制质量与审计收费[J].中国注册会计师， 2017， （4）：33-38，3.

[5] GUL F， CHEN C， TSUI L. Discretionary accounting accruals， managersincentives and audit fees[J]. Contemporary Accounting Research， 2003， 20（3）： 441-464.

[6]王珣， 戴德明， 闫丽娟. 管理层过度自信、盈余管理与审计收费[J]. 财会月刊（下）， 2018， （10）：125-133.