试析制造业企业的成本核算与管控

王健

摘要：随着时代信息的发展，各种大数据的分析，成本的透明性越来越高，对于广大的制造业企业来说，想要在大数据的浪潮中迎难而上，就需要在成本核算与管控中不断优化与降低成本，才能在激励的竞争中占据优势。成本管理是任何制造型企业都无法回避的问题，它决定着制造型企业生存的命脉。文章首先从制造业企业成本核算与管控的内涵进行阐述。然后分析了目前制造业企业在成本核算与管控中的现状与不足，最后为改进制造业企业存在的现状，在精确成本核算与加强成本管控方面提出了改善措施。

关键词：制造业企业;成本核算;成本管控

成本管理是任何制造型企业都无法回避的问题，它决定着制造型企业生存的命脉。制造业企业不仅要解决产品生产制造，更要关注制造过程成本，只有在制造过程中控制成本，提高生产效率，塑造行之有效的生产管理流程，加强企业的软实力，才能在这个信息爆炸的时代做出快速反应，以满足人们日益增加的个性化需求，从而谋求长久生存之道，打造烙有中国制造之印的企业“品牌”。

一、制造业企业成本核算与管控的内涵

制造业企业在我国国民经济中扮演着重要的角色，伴随着我国市场经济程度的不断提高，制造业企业不仅能够扩大就业机会，增加财政收入，同时也是建立健全社会主义市场经济体制，实现国民经济可持续发展的长期需要。

（一）制造业企业的内涵

制造业企业是具有法人资格的经济实体，制造业企业作为经济组织，必须追求经济效益并获取盈利，盈利是企业生产经营活动取得成果的体现，也是企业生存和发展的基础。

（二）制造业企业成本核算的内涵

制造业企业成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算通常以会计核算为基础，以货币为计算单位。成本核算是成本管理的重要组成部分，对于企业的成本预测和企业的经营决策等有着直接影响。它通常包括直接材料、直接人工、制造费用三大要素。

（三）制造业企业成本管控的内涵

制造业企业成本管控是指企业通过制订成本控制制度，依照企业经营目标，对生产的各个环节进行控制，合理使用企业资源，以达到控制成本目标为目的内部控制方法。它是企业成本管理的一部分，成本管控水平的高低决定产品成本高低，是企业能否长久生存的法则，强调预先控制和过程控制。通常包括标准定额的控制、实际数据的监控、成本激励政策执行效果反馈。

二、制造业企业成本核算与管控中存在的问题

成本核算与管控是成本管理中的重要基础工作，目前在大多数的企业中，重点是对产品制造过程中的成本进行核算与管控，涉及直接材料、直接人工和制造费用，存在的主要问题有下几方面。

（一）成本核算不精确

1. 直接材料核算问题

直接材料核算普遍存在两个方面的问题。一方面制订直接材料消耗定额的人员素质参差不齐，核算定额不精确，经常修订材料清单标准，使标准不标准，让相关部门在评价绩效时捉襟见肘。另一方面实际使用材料部门不按单领取物料，不及时结案生产订单，导致生产车间挪料、借料，使订单领用量与完工入库量不匹配，导致成本核算数据失真。

2. 直接人工核算问题

直接人工的核算目前主要有计件工资制与计时工资制，计件工资制下人工成本能准确地计算，但单价的核定、核算较为耗费人力成本。计时工资制下通常人工成本较难准确的计算。计时工资受到信息化条件的限制，往往较难以划分清楚。使用SAP或是ERP的制造业企业能利用信息化手段要求每道工序完成时或完成某一段工艺时在系统报工时，这样能准确的掌握人工成本，但是相对造价高，维护成本高，对于普通的、大量的制造业企业来说，由于未达到规模经济效益并不适用。而人为统计人工成本工作量大，数据往往容易出错，导致核算失真。

3. 制造费用核算问题

制造费用一般采用分配的方式归集到产品成本中，分配方法的选择影响产品成本的高低，企业在选择时往往受制于企业目前的现状选择分配方法而违背企业的特点，致使制造费用分配不合理。另外受产品生产进度时间点不同以及各种异常情况影响等原因导致期间费用无法准确摊销，如管理人员工资、固定资产折旧、办公费用、厂房租金等，没有合理的摊销，导致成本不均衡。

（二）成本管控不到位

1. 标准成本不标准

标准成本是指对产品或作业过程未来成本的理性预测，主要用来评价实际成本的偏差值，通过到偏差值的分析，揭示企业生产过程存在的优缺点，帮助企业不断优化生产过程，降低实际生产成本，它是一个不断优化提升的过程。而我国制造业企业大部分属于中小企业，标准成本或未建立，或不够精确，导致制造过程材料、人工的失控，缺乏对管理者的公正评价依据，致使无法管控到成本。

2. 组织架构不清晰

制造业企业主往往会将更多精力倾注于开拓市场，忽视企业的内部管理，造成企业组织架构责权划分不清、管理混乱，特别是在企业发展壮大时期，大量增加生产线、增加管理人员，造成人员冗余，成本失控。一旦发展受阻，摊子太大，精兵简政起来将是困难重重，企业竞争力随之下降，这也是很多企业转型升级的困难点。

3. 数据反馈不及時

制造业企业中小企业居多，经营管理水平参差不齐，财务核算仍是事后统计为主，这样，企业只能被动接受经营结果，缺乏对经营数据的及时分析，不能及时发现问题，实时监控成本变化情况，做出经营政策调整。

4. 激励机制无作用

企业的竞争力高低取决于人，而人员的管理根据马斯洛需求层次理论，针对不同的人群分别建立相应的激励措施，能激发人的潜能。而我国的制造业企业大部分是中小企业，管理水平较为落后，尚未建立有效的激励机制或激励机制设计不合理，形同虚式，无法激发人员的潜力。

三、加强制造业企业成本核算与管控的对策建议

加强成本核算与管控，一方面要求我们在成本核算时要严格遵照国家所制定的政策法规，另一面也要求成本核算人员要不断提升自身能力，用专业的知识结合企业实际情况精确成本核算，严格控制成本水平。

（一）精确成本核算

精确成本核算有利制造业企业管理层以财务数据为依据制定企业经营目标，指导企业经营的方向，有利于客观、公平、公正的评价各生产单位的经营绩效，不断优化企业的流程管理制度，提升企业生产效率，增强企业竞争力。

1. 精确直接材料核算

精确直接材料核算首先要制定定额消耗标准，只有规范了标准，后续的材料核算才有依据。其次规范仓库收发退料流程、订单返工、改制等流程，做到进出有据，收发材料做到部门间相互监督。最后对于制造过程中各种异常情况要有解决渠道并实施责任考核，细化到最小的责任单位，做到事出必究因，事事有人做，事事有人担。

2. 精确直接人工核算

基于目前我国制造业企业中小企业规模小，数量多的特点，对于工艺简单，生产过程少的企业，建议执行计件工资制度，能较为准确的把握直接人工成本。对于工艺较复杂，生产过程较多的企业，建议采用计件与计时制相结合的工资制度，对于计时工资部分，但凡能直接计入到具体产品上的必须归集到对应的产品中去，确实无法明确归集到具体产品上的直接人工才考虑采用适当的方法进行分配。大中型制造业企业有经济实力可以采用先进的信息化手段，将工时按工艺路线通过传感器等相关电子设备采集耗用工时数据后汇总折算为直接人工成本。

3. 优化制造费用分配

制造业企业制造费用包括的内容较多，情况复杂，金额也较大。如何合理的分配制造费用是制造业企业成本核算必须要解决的一个难题。首先我们要按生产单元分别各自归集制造费用，然后在这个小的单元中再进行制造费用的分配。其次，在分配制造费用时要选择能真实反应产品差异性的一个指标值作为分配要素，大部分企业通常采用直接人工工时或是机器小时工时作为分配要素。耗用工时越多的产品要承担更多的制造费用。需要注意的时，我们在分配时往往因为经营单元划分的不合理造成制造费用分配出现偏差，为了更好、更合理的分配制造费用，在划分经营单元时可多层次设置经营单元，将无法直接归集到最小经营单元的制造费用，在多层经营单元中进行分配。

（二）加强成本管控

成本管控的范围很广，不仅局限于成本核算、成本控制、成本分析等财务管理领域中，应包括企业经营的整个过程。只有站在全局的高度，成本管控的各项措施才能更加行之有效。

1. 建立标准成本体系

标准成本体系的建立是成本管控能否成功的关键。标准成本体系内容包括产品标准成本、人员标准、费用控制标准等。标准成本体系的建立应首先完善产品标准成本，然后对企业人员进行定岗分析确定人员编制、最后根据公司经营目标，综合衡量企业内外部经营环境，制订年度费用控制标准。制造业企业产品标准成本一般由四个部门完成，一是研发部门负责材料消耗定额的制定;二是采购部负责标准单价的制定;三是工艺技术部门负责标准工时的制定;四是财务部门负责标准工时小时费用率与标准制造费用率的制定。

2. 优化组织架构

优化组织架构关键环节是细划最小经营单位，它是指在原有企业的组织架构下，按产品系列或作业过程对生产单元进行详细划分，各个经营单元独立核算，最小经营单位的负责人或团队对盈利金额享有分配的权力，对亏损金额负有承担的义务。经营单元的划分原则上划至最末端的生产线为宜，但也要考虑成本核算人力投入与产出的情况。

3. 建立实时数据反馈机制

制造业企业要通过信息化手段，建立实时数据反馈机制，对标准成本进行监控，发现成本偏差及时采取措施，做到事中控制。实时数据反馈要做到能及时反馈当前企业的成本情况。成本数据包括企业生产经营的各个环节，数据来源多，信息量大，要对所有数据都做到实时反馈，会受制于企业信息化系统的建设。信息化系统较为完善的企业较易实施，信息化建设程度较低的企业，建议选择关键性指标进行实时数据的反馈。

4. 建立激勵机制

对于制造业企业来说，物质激励是最主要的激励方式，建议按最小经营单元设立奖金池，奖金池的金额来源等于标准成本减实际成本的差额。制定奖金的分配机制，按节约或超支金额的一定比率分别享有节约金额的支配权利和负有承担超支金额的义务，将个人利益与公司利益进行捆绑，激发员工战斗力，打造全员参与成本管控的意识。

四、总结

综上所述，我国制造业企业要在这个信息万变的市场中保持竞争力优势，不仅要在提升机器设备的自动化程度上精益求精，更要不断研究与探索与时俱进的成本核算与管控手段，加强制造业企业的“软实力”。精确成本核算制度、建立标准成本体系，细划最小经营单元，建立实时数据反馈信息系统与激励机制，对于提升制造业企业成本核算与管控水平有着积极作用。制造业企业成本核算优化与成本控制需不断完善，只有这样，制造业企业才会逐步成长而壮大，管理水平得到不断提高，保障企业生产、经营的顺利进行，强化市场竞争力。

参考文献：

[1]郭玲.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策[J].中国集体经济，2017（26）.

[2]姜节.浅析制造业企业成本核算存在的问题及对策[J].中国集体经济，2017（11）.

[3]华文香.试析制造业企业会计成本核算的难点与解决思路[J].中国集体经济， 2018（27）.

（作者单位：东莞市力辉马达有限公司）