食品企业全面预算管理探讨

程勇

摘 要：随着我国供给侧改革地逐渐深化，优化内部职能、建立完善的预算管理体系，是当前企业竞争的必要手段。当前，食品行业的市场竞争非常激烈，而行业整体的利润偏低，要想谋求企业的生存与发展，就必须从加强管理的角度入手，对成本支出进行有效的预算和管控。全面预算管理作为一种先进的管理理念，在食品企业的管理应用中还存在着一定的问题。本文以食品企业全面预算管理为探讨核心，研究完善食品企业全面预算管理体系的具体对策。

关键词：食品企业  全面预算管理  对策

一、食品企业全面预算管理基本概述

（一）食品行业的特征

总的来说，食品行业主要包括食品制造业、餐饮业、酿酒业、乳制品业以及食品机械制造等。在经济快速发展的推动下，食品行业已经成为我国传统支柱性产业。食品行业的特征主要表现在以下几个方面：

1、从行业竞争角度

食品企业面临着激烈的竞争，这些竞争源于市场环境、顾客群体等方面的变化。为了满足消费群体的需求，及时掌控市场变化，全面考虑食品的品质保障、季节变化以及周期性等因素对食品企业竞争力的影响。尤其是在同行业的竞争中，以食品加工、生产到销售等环节形成产业链纵向一体化，从产业价值链中开拓更宽广的成本控制空间。当然，产业上下游的原材料供应商和经销代理商，甚至是客户需求变化等，也会给企业带来一定的竞争压力。

2、从渠道管控角度

实际上，国家对食品企业的渠道管控非常严格，食品企业本身是面向社会的，且具有消费速度快的特点，只有实现对产品质量的把握，才能拓宽企业的市场份额，创造更高的社会效益和经济效益。企业与终端消费者之间的联系一般分为两种方式，即直销和渠道，但无论使用哪一种方式，企业都必须与消费群体之间建立有效的沟通机制，依据自身的市场定位划分客户群体，及时掌握和利用反馈信息。

3、从企业管理角度

与其他行业产品相比较，食品企业的行业壁垒较小，消费层面广，产品单价低消规模大，销售形式也存在多样化，企业的经营管理不仅包括对原材料质量的采购跟踪、加工生产跟踪以及后续市场的售后服务跟踪等，基于这些特征，食品企业要更加注重精细化管理，保证产品的质量，加强对各个环节的管理与把控，才能提升企业的竞争实力。

（二）食品行业实行全面预算管理的重要性

在2015年10月1日发布了史上最嚴食品安全法——《中华人民共和国食品安全法（2015年修订）》，对食品行业的安全管理提出了更高的要求。但实际上，我国食品制造产业长期以来都以扩张规模为主，进行粗放式管理，而这一管理模式也沿用到了今天。随着市场需求和国际金融市场的不断变化，食品行业的产业结构很需要作出相应的调整和优化。一方面，我国食品生产企业品牌发展良莠不齐，对自主品牌建立能力有限，企业的组织结构和产品结构方面都存在一定的缺陷;另一方面，我国食品制造业企业产业集中度在集中度上有所提升，小微型企业数量众多。截止2018年的数据统计，我国食品制造业亏损企业数量高达1400个，行业整体亏损总额直至96.5亿元。如何改善产业集约化进程慢、市场竞争结构离散等问题，还需要企业尽快完成现代化制度建设，推动产业升级。在这一过程中，食品行业建立有效的全面预算管理，其作用和意义主要表现在以下几个方面：全面预算管理是应对企业财务活动性质变化的有效机制。现代食品行业的财务管理工作不仅仅要做好基本的财务核算工作，还包括参与企业投资决策环节、为企业生产经营活动进行投资筹资，以及对内部资金的收支进行合理安排。而有效的预算管理工作是对企业所筹集到的资金进行科学配置，从而提升企业财务活动的有效性;全面预算管理是提升企业经济效益的有效途径。全面预算管理的应用是对食品企业内各个加工生产、销售等环节的资金消耗进行控制，贯彻落实成本控制工作，为提升企业经济效益奠定基础。同时，全面预算管理通过自上而下、自下而上的管理体系，将预算指标层层分解落实到责任岗位，从企业的经营目标出发，通过对业务和资金的预算来全面反映企业的现金流量和负债情况，拓宽了企业提升经济利润的空间;全面预算管理是企业精细化管理的核心之一。全面预算管理的执行是围绕着企业的战略目标，通过对价值链增值环节的分析，将有限的资源和资金投入到增值最大的环节中，严谨科学的投资决策也能够降低企业的运营风险，促进食品企业由规模型发展转型规模效益型发展。

二、食品企业全面预算管理中存在的问题

（一）缺少系统性的财务管理目标

现阶段食品企业的运营发展过程中，很多企业都会将经济利益作为企业最终的追求目标。但对于一些中小型食品企业来说，规模小、资金短缺是企业发展的受限的主要原因，因此，这一类企业在发展过程中往往会过于重视短期效益，过度追求经济利润。这种举措会造成企业内部的财务管理工作缺少目标，盲目投资现象严重，影响了企业的正常运营。

（二）企业全面预算管理工作流于形式

全面预算管理工作需要所有部门和人员的参与，但一些食品企业从管理层到执行层对预算管理认识不足。管理层对全面预算管理工作不够重视，在预算执行推行过程中形式主义较为严重，甚至也没有建立相应的预算控制机构和预算监督机构，对内部资金、人员等控制力度不足;企业执行层错认为预算管理是企业财务部门这一个部门的工作任务，不但没有及时配合财务部门的工作，自身的参与程度不够，企业业务预算与财务预算无法对接，信息渠道阻塞，严重影响了全面预算管理的有效开展。

（三）预算编制缺乏合理性

在通常情况下，很多食品企业都会将预算编制工作交由企业财务部门来运行，但企业内缺乏完善的预算编制流程，各部门人员也很少参与到编制草案的工作中，企业整体的预算编制、执行过程控制，甚至是后期的考核反馈工作都是由财务部门来负责。这种做法不但会加重财务部门的工作压力，也会造成权力过于集中而影响了预算编制的科学性;另一方面，很多食品企业的预算编制方法较为单一，对于生产量和销售量的编制一般采用固定预算和增量预算结合的方法。尤其是食品加工企业，产品的价格受到外部市场变动影响较大，对于加工生产环节进行成本预算编制时，如果只采用固定预算，则无法充分考虑到市场及政策的变化不确定性，预算编制与实际存在差别，也无法落实到执行中。

（四）预算管理制度不完善

食品企业预算管理制度不完善主要体现在两方面，其一，企业现行的管理理念比较落后，企业的管理模式缺乏系统化的整合方案，管理层风险意识淡薄，管理工作缺乏创新机制，无法适应当前社会的发展;其二，企业整体的财务控制管理体系相对薄弱，企业盲目追求市场销售额，扩大市场规模，从而忽略了对财务内部控制的科学管理，没有为全面预算管理的实施创造良好的环境基础。对于食品企业来说，针对内外部环境因素制定相应的管理方针是十分有必要的，但很多企业对应收账款预算管理、资金预算管理实施效果不明显，内部人员机构职责不明，企业也缺乏相对的制约监督机制，不能充分发挥预算管理的作用。

（五）全面预算监管能力较弱

食品企业在现阶段的运营过程中，由于企业内部对全面预算管理意识淡薄，使得内部的资金使用还存在浪费现象。企业现金管理方案不够严谨，内部资金闲置或资金短缺的问题时有发生。再加上企业的预算管理机制还不够完善，监管工作不力，影响了成本控制效应。另一方面，预算执行结果考核是体现全面预算监督管理的重要环节，但很多食品企业的考核指标设计存在不合理性。公司在进行预算考核时一般以年初编制的预算为基础，但在年终考核时，却没有按照规定实施奖惩制度，这在一定程度上削弱了考核监督机制的作用。此外，企业缺乏对预算管理执行全过程的监督稽查，无法完全杜绝资源浪费或徇私贪污等问题，这也是影响企业全面预算管理实施效果的重要因素。

（六）预算管理信息化程度不健全

当下，我国食品企业全面预算管理的实施尚处于初步阶段，还未形成全面的信息化管理系统，影响了全面预算管理的推进。由于食品企业的全面预算涉及其业务活动各个环节，通常会利用Excel表格作为预算工具，企业管理会计的核算程序较为复杂，所涉及的数据信息规模巨大，如果缺乏信息技术的支持，也很难保证财务报表的准确性。此外，业务预算与财务预算的隔阂使得企业无法实现业财融合，也不能通过业务数据与财务数据的对接来全面反映企业实际的经营情况，影响了企业投资决策的科学性。

三、食品企业优化全面预算管理的具体对策

（一）重视全面预算管理要点

首先，企业必须要给予全面预算管理足够的重视，企业管理层要亲力亲为，树立全面预算管理的威信，在财务部门推行与执行预算管理的過程中逐步下放权限，要求各个部门都要从思想和理念上重视预算管理工作;其次，在保证全员参与的基础上，企业要对预算的开销和支出进行授权管理，各单位组织要明确预算支出的控制金额、时间及审批流程，避免超前支出或盈余过多;最后，要求参与企业整个产业链条的职员都要充分了解各个项目的费用科目和预算科目，以利润目标定销售任务，以销售任务指导生产指标，以生产指标来决定人力资源配置、能源和材料的采购，对采购环节使用零基预算，并完善相应的授权管理机制，加强对各个业务环节的考核与控制工作。

（二）完善企业管理制度

针对食品企业的管理现状，企业要结合公司的产权制度，建立管理权与经营权分离的管理体系，保证管理层的独立性，以满足全面预算管理实施的基本组织要求，同时，明确产权管理制度还能够提高预算管理的约束控制力度，加强企业经营管理的透明化和科学性。另外，食品企业要充分认识到财务管理与全面预算管理职能的差异性，建立专门的预算管理小组，划分内部授权与利益分配关系，以保证预算编制与执行的可操作性。通过预算管理制度的建构与实践，也能够充分保证全面预算工作在企业中的权威性，为全面预算管理贯彻落实提供良好的环境基础。

（三）做好全面预算编制工作

首先，从全面预算编制的角度来说，企业要做好全面预算编制的定额与标准成本，确定行业标杆值;其次，从全面预算控制的角度来说，企业需要建立相应的预算控制模型来适应业务流程的调整和优化，以应对莫测的市场变化;最后，从全面预算的分析角度来说，企业可以建立预算分析模型，通过预算执行情况可以深层次反映出销售、定价、区域差异、生产流程等方面的问题，并寻找到解决办法。在全面预算的编制过程中，应当以企业战略目标为核心，采取行业结构分析和SWOT分析来确定企业经营战略，以平衡计分卡的方式来针对企业员工、运营、客户和财务设计相应的预算指标。基于食品企业的经营特征，企业可以采用作业基础预算的方式，以企业价值链为导向，针对作业成本和资源成本进行分别预算。其中，作业成本中主要包括供应商管理、采购、库存、制造、储运、销售、客户管理;资源成本中主要包括人力资源管理、资金管理、设备管理，形成系统化的全面预算管理体系框架。当然，预算编制也需要明确企业的预算内容，对于食品企业来说，其预算内容应当包含销售预算、生产成本预算、采购预算、营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算、投资预算、筹资预算、财务预算这几个方面。

（四）制定预算管理流程

预算管理流程的设置可以保证预算执行过程的规范性和有序性，因此，食品企业可以依托于预算管理的实施方式，以战略目标为出发点来规划各项业务工作的开展，细化预算工作，依据各个部门的职能来划分业务目标、量化考核指标，形成合理的预算方案。以采购部门为例，企业必须要针对各类原材料的采购设置采购计划，以季度为单位，依据生产需求不断调整采购计划，同时做好加工过程中对原材料消耗的控制，当实际生产需求与采购指标脱节时，需要向上级部门进行申报审批，才能对预算进行适当调整。

（五）强调企业财务预算与成本控制

在食品加工企业运营过程中，财务预算工作包括销售预算、销售成本以及费用预算等，在对费用预算进行分析时，需要把握企业在一定阶段内的盈亏情况，结合现金流预算内容，盘点企业经营性流出与收益性流入，加强对资金收支的控制。同时，在企业进行投资决策时，应当对投资项目进行可行性预算分析，在全面考虑企业财务状况的情况下科学投资。最后，食品企业的成本控制工作关系到基础成本支出、产品定价、经营利润等等，企业相关人员需要依据生产信息来制定成本额度，并对成本数额进行横向与纵向对比，遵循成本效益原则，提升企业整体的经济利益。

（六）加强预算执行控制

当前，财务软件在食品企业中的普及和应用，使得很多食品企业都已经初步完成了预算报销系统的设计和配置，统一财务核算和业务预算要素，建立关联预算指标和财务预算科目，实现企业业务与财务数据双向传递机制。在这一基础上，企业可以建立统一的预算管理信息平台，实现基础数据的集成，通过对数据信息的曲式分析、边际分析、区间分析等，改善企业的业务管理工作，提高企业预算管理部门与各个业务部门，或企业管理层与执行层之间的平级、上下互动，并引进ERP系统来加强实际与预算数据的分析对比，对预算执行情况进行动态监测。这一方法不仅减少了预算监督职能需要消耗的成本，还实现了企业内部管理系统一体化。此外，企业还要加强对预算操作人员的控制，建立一支专业的预算管理团队，定期对相关人员进行专业职能的培训，并建立相应的激励机制，督促员工不断提升自身的专业素养，从而提高企业整体的预算控制力度。

（七）建立健全预算考核评价体系

在大数据智能化时代，食品企业可以借助中国制造2025食品升级的市場趋势，针对数据化信息建立分类监管模型，以数据+模型的方式来分析预算管理的实施效果和动态变化，针对企业预算完成情况和企业整体业绩来评价预算结果，以净利润比例、公司销售额和贷款回收率为主指标、公司基础运营管理和产品质量安全管理的副指标，从企业财务管理、客户维护情况、内部运营体系以及企业的发展这四个维度来评判全面预算管理应用在食品企业中所创造的经济价值，评价预算管理的有效性和合理性，对无价值环节进行删除，以科学的预算考核评价体系来不断提升全面预算管理的经济效应，实现企业的战略目标不断向前。

四、结束语

综上所述，食品企业在当前的社会环境中正处于转型和升级的发展困境中，企业要想提升自身的竞争实力，就必须要重视全面预算管理在企业中的控制作用，建立完善的预算管理模型，平衡财务预算与成本控制之间的联系，加强预算控制力度，并引入信息技术来辅助预算控制与考核评价体系，从而提升企业的经济效益，促进企业健康发展。

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