商业零售大卖场内部控制制度设计刍议

□ 文| 李光照

引言

企业的内部控制制度一般主要由两部分组成，分别为内部管理和内部会计控制。内部管理控制制度，主要针对企业的内部人事、技术、销售等模块设立，而内部会计控制制度主要针对企业的会计业务、会计报表和记录等设立。由于商业零售大卖场其发展运营模式不同于国内工业企业和金融企业，所以其在内部控制制度的设计方面也存在一定的差异。商业零售大卖场的内部控制制度主要包含了卖场各个部门各个层次的所有员工，通过对这些员工的管控推动整个的大卖场的健康可持续运营。零售大卖场的内部控制属于持续控制过程，而内部控制的实施主体为人，卖场的经营目标主要依靠内部控制来实现，通过内部控制卖场不仅可以为员工提供安全的工作环境，保障员工资料的安全，而且还能够提升卖场的核心竞争力和价值创造力。

商业零售大卖场内部控制现状分析

商业零售大卖场一般规模都比较大，商品种类齐全、分布明确，价格也是明码标价，在大卖场里，顾客的选择性比较高，能够很好地满足其购物需求。商业零售大卖场中，商品的价格一般都比较亲民，在获利模式上大多采用薄利多销的营销模式，且在一些特殊日期或者节假日会开展促销活动，各商家之间的竞争也是十分激烈的。在本文就商品的采购、仓库存储、销售三个环节对商品零售大卖场内部控制现状予以分析。

商品采购环节内部控制现状

由于商业零售大卖场中涉及的产品种类繁杂，所以采购这一环节的内部控制就显得尤为重要。如果采购计划不合理，过大的库存弊端：（1）工作量加大（进货、销售、整理、盘点等）（2）卖场或后库存放面积加大（3）投入商品的管理人时增加d商品在库日数增加（周转天数增加、周转差资金降低，即商品的周转天数＞账期天数）（4）商品易发生污损、破损。反之，库存过低导致：（1）易断货（2）订货、到货、收货、陈列等工作频度增加（3）陈列气势降低（4）无法降低进货成本……大卖场采购环节的内部控制制度不合理，就会导致各个环节的成本不合理增加，各个职务之间分工不明确，部门之间相互协作和监督不协调，大卖场整体管理效率低下。

商品仓库存储环节内部控制现状

采购环节内部控制制度的不合理，导致商品成本增加，相对存货岗位在实际的审批分工、保管验收和领用发放等环节所存在的问题就会增加，进而提升商品仓库存储环节的成本。此环节容易出现漏洞的地方在于对存货的盘点，一旦该环节出现疏漏，那么大卖场的资产和利润就会出现虚高现象。商业零售大卖场一般采用的存货盘点方法为实地盘点法，具体为卖场人员清点大卖场及后方仓库内所有商品。该盘点法虽然能够获得比较准确可靠的数据，但是由于工作量比较大，核检人员很容易出现疏忽，如赠品、未送货商品、退换、调拨商品未与正常商品区别管理，导致存货信息不正确，进而影响大卖场商品报表中数据的真实性。

商品销售环节内部控制现状

商品销售环节内部控制的关键点在对货款的实际回收，商业零售大卖场中虽然对所有的商品都明码标价，且拒绝还价，但是这一规定对零售顾客的限制比较大，对于购买商品数量较大的顾客的限制却相对较小如集团采购或大客户。而这一制度的不完善，很容易导致大卖场内部管理中的约束和激励机制难以同步，以至于难以控制销售费用。引起销售费用难以控制的原因有两个，其一，销售费用预算不科学，和实际销售工作缺乏契合性；其二，大卖场管理者对费用超标和费用节约并未制定与之相符的惩罚和奖励制度。

商业零售大卖场内部控制制度设计

当前，商业零售大卖场由于竞争力较大，所以处于微利时期，满足盈利的条件除了规模就是内部管理控制，具体而言就是大卖场的内部管理工作不仅要精细化，而且还要具有全局观，在完善内部控制制度的同时提升盈利，在精细化管理企业内部的同时推动大卖场的健康可持续发展。本文建议可以从以下方面对商业零售大卖场内部控制制度予以设计。

健全大卖场治理制度

合理的规章制度是保障商业零售大卖场稳健运营的首要条件。在对大卖场治理制度的设计方面，可以借鉴国内外大型商超的相关制度，结合大卖场本身的发展情况，制定符合自身发展管理的大卖场管理准则；针对大卖场的股东构造，制定对应的股东大会议事、董事会议事以及监事会议事规则，针对大卖场的管理者制定专门的董事工作制度和大卖场经理工作准则等，只有用合理科学的制度构建完善的内部管理体系，才能够让大卖场内部管控有规律可依，有规则可指导。

完善细化日常管理制度

商业零售大卖场的日常管理属于现代企业管理的重点，在日常管理制度的设计方面，本文建议可以借鉴公司印章管理制度，对卖场每天的商品进出以及废弃等设立专门的机构和程序，对其进行审核管理，符合管理条例并通过程序审核符合标准的就加盖印章。在卖场授权管理制度设计方面，可以参照已经成熟且格式化的法人授权委托书，对于授权事务采取专事专授原则，法人代表人签字获得授权之后，被授权人必须在授权的期限和范围内按照规定履行职责，如果违反职责，就需要承担对应的责任。同时还要建立合理的公司议事制度，该制度的设计一定要结合卖场的实际发展经营情况。只有对大卖场的日常管理制度进行合理科学地设计，才能够提升工作人员的工作效率和卖场的盈利能力。

建立科学的奖惩制度

奖惩制度主要是针对大卖场的人力资源管理而设计，卖场要盈利，离不开员工的尽职尽责。在具体操作中，大卖场应该制定劳动人事管理制度和绩效薪酬考核制度，一方面按照劳动合同按时给员工发放薪酬，另一方面根据员工每月KPI绩效情况，对优秀者给予对应的奖励，对工作态度不认真的员工给予对应的惩罚。只有构建科学的奖惩制度，借助人力资源的有效管理，才能够提升员工的工作积极性，推动卖场团队功能的良好发挥。

建立合理的业务管理制度

商业零售大卖场的业务管理制度设计需要抓住以下关键。

其一，根据业务的不同，制定对应的商品采购供应管理制度。对商业零售大卖场进行采购时，需要按照经营业务种类的不同设立对应的付款部门和岗位，如百货区、电器区、生活日常用品区、生鲜超市区等，不同经营区域的商品供应商也各不相同，所以针对不同的供货商也要设置相对应的付款周期，签订不同商品购销合同。

其二，制定商品质量管理和经营服务管理制度。大卖场针对商品质量应该制定相应的管理准则，该准则中应该包含职责管理标准、资源管理标准、产品测量及实现标准、产品分析与改进标准等细则。

至于服务管理制度，可以根据所经营商品的特性，指定具有较强针对性的如某某商品零售卖场服务承诺、某某商品零售服务质量管理方法、某某商品零售卖场顾客服务准则等，针对可能出现在大卖场业务中的各种问题设立对应的管理制度，从而为零售大卖场的业务开展提供科学地指导和保障。

其三，制定商品销售管理制度。具体为商品零售大卖场在商品销售中，主要采用的是现货现款交易模式，在整个销售过程中，商品销售员负责商品实物的管理和推销，达成交易协议并开票据，收银员负责收取货款，顾客拿着缴费凭据在销售员那里拿到商品，销售员留存收据完成交易。交易过程都需要输入卖场专门设定的计算机管理系统。

其四，制定内部监督控制制度。在该环节可以建立《大卖场内部监督稽查制度》，一方面对大卖场内部监督的范围、具体内容、程序都要作出明确的规定，另一方面对大卖场内部稽查部门主要负责审计的内容也要做出详细规定。

结语

综上所述，在市场经济环境差别不是很显著的情况下，商业零售企业要想提升核心竞争力，那么最合理的选择就是不断提升企业内部管控水平，只有借助内部管控质量的不断强化，对企业的潜力进行挖掘，这样才能够增加效益的同时，让企业生命力得到一定的保障。