公立医院成本核算的问题及对策

■潘超玲

（秀山土家族苗族自治县人民医院）

1 公立医院成本核算存在的问题

当前许多公立医院没有认识到成本核算对提升经营管理水平的重要作用，医院各部门科室的参与程度不高，医院成本核算组织机构也不够完善，给其开展成本核算工作造成较大阻碍。一些公立医院成本核算机制体系不健全，成本核算的对象不清晰，流程混乱，缺乏规范的费用归集和分配标准。医院对于成本核算的结果应用不充分，无法有效加强成本管控，成本绩效考核不到位，难以调动医院员工开展成本核算工作的积极性。大多数医院各科室部门系统之间各自为政，系统集成化程度不高，成本数据传递效率低，但是医院的科室分工较细，成本项目较多，如果无法借助信息化管理系统对数据进行自动采集、储存和分析，将给医院成本核算人员造成极大的负担，也难以保证成本核算数据的准确性和完整性，极大地制约了医院成本核算水平和核算质量的提升[1]。

2 公立医院成本核算改进对策

2.1 完善成本核算制度，优化全成本核算组织架构

公立医院要根据新医改后的相关政策要求对医院的成本核算制度进行完善，包括对成本核算的目标对象、资产的折旧摊销、费用的分摊标准、内部资金的结算、成本数据的上报等作出明确规定，切实指导和规范医院的成本核算工作[1]。要打破科室成本核算界限，构建全成本核算制度标准，制定成本核算细则，划分成本项目层级，按照新政府会计准则的相关规定设置成本核算科目，合理归集和分配成本费用。

医院管理者要加强对成本核算工作的重视程度，通过组织专业技能培训，举办专家讲座、加强实践技能训练、强化核算工作检查等形式提升医院财务人员的成本核算水平，提高其业务工作能力[2]。

医院要按照《县级公立医院成本核算操作办法》建立成本核算组织架构[2]，成立以院长为组长，财务主管负责人（总会计师）为副组长，各成本核算主要职能部门负责人为成员的成本核算工作领导小组，明确各级人员成本核算职能分工，由财务人员根据各职能部门所提供的成本核算数据进行整理核对、统计分析并编制报表报告。医院可根据自身规模及业务量大小，设置相应的成本核算岗位，并且在各个科室部门设置财务助理岗位，负责对所在科室或部门的成本费用进行核算，配合好财务部门成本核算相关工作的开展。

2.2 健全成本核算体系，科学地进行成本费用的归集和分配

成本核算对象具体可分为项目、科室、病种、床日诊次几种类型，医院可结合自身的实际情况进行选择。目前县级医院较为普遍的主要是以诊次床日及科室作为成本核算对象。

医院要根据其成本核算的内容及范围设置成本责任中心，财务部门要为每个成本责任中心建立相应的成本核算账户，以满足医院科室、诊次床日、项目及病种成本核算的要求，各个成本核算中心作为一个基础的核算单元都能独立地进行各项收入的计量及成本费用的归集。如将科室作为成本核算对象的一个成本核算单元可以对该科室的全成本进行归集和核算[3]。

医院要合理地设计成本核算流程，以科室全成本核算为例[3]，医院各个科室对本科室的业务成本损耗进行归集，通过直接计入或者按照服务量、服务价格等计算后间接计入到科室的直接成本，对于不能计入直接成本的费用纳入管理费用进行统一核算。然后按照科室类别的划分进行结转分摊，针对行政后勤、医技医辅成本费用进行结转，得出相应的临床科室类医疗成本。针对公共部门的成本支出，如固定资产折旧和无形资产摊销等，按照一定的比例分配到对应的科室成本中。

直接成本的归集包括直接和间接计入的成本，直接计入的成本包括所核算科室人员工资、直接损耗的药品及医用耗材、资产折旧及摊销、风险金计提等，间接计入的成本包括所分摊的办公水电、清洁保安等成本费用。医院财务人员要严格按照《操作办法》确定成本项目归集的方法，对药品计价、材料费用计耗、资产计提、水电维修费用分配等制定详细的费用归集办法，以规范医院的成本归集工作。

在得出各科室直接成本费用后，按照分项分步的原则对费用进行分摊，根据科室类别及其所提供的服务量进行等级划分，通常是按照“行政后勤—医辅医技—临床科室”进行排序，根据服务量对成本费用进行逐级的分摊，最终将所有成本分摊到对应的成本核算单元中。成本核算人员要明确分摊的路径及方法，建立管理费用、医辅、医技三级分摊体系，确定各级具体的分摊方法及分摊比例，同时费用分摊后要进行验证，加强复核，确保分摊结果的准确性[4]。在对成本费用进行归集和分配后，医院财务部门可相应地编制全成本报表，在此基础上还可计算出不同口径的项目成本、床日诊次成本以及病种成本。同时，借助成本核算的结果，医院还可开展进一步的成本分析活动，借助对比分析、趋势分析、本量利分析等方法，识别医院各个成本环节及流程存在的异常情况，找出非增值及高资源消耗成本环节，通过消除非增值环节，控制高成本环节费用消耗来有效降低成本损耗，提高医院的综合效益水平。

2.3 充分应用成本核算结果，加强成本绩效考核

医院要充分应用成本核算结果，具体包括以下几个方面内容：

（1）医院可利用成本核算数据编制成本预算，并相应地确定成本管控目标，以目标为导向开展成本控制活动。借助预算的编审、执行、评价、反馈等环节的进展情况，为动态反映成本偏差提供依据，通过加强预算支出授权审批控制来有效控制成本，确保达成既定的成本管控目标。

（2）医院通过全面准确地核算科室成本，进一步计算医疗服务项目、床日诊次、病种等成本数据，对于其合理地确定医疗服务价格，逐步推广DRGs按病种付费模式有积极作用。

（3）成本核算结果能够帮助医院合理地剖析成本结构，通过成本数据分析，找出其中无效的成本损耗，制定合理的成本控制措施，同时挖掘成本增收的节点环节，通过加大成本投入，提高综合成本效益。

（4）医院可将成本核算的结果用于绩效考核，针对不同科室部门的成本特点设置相应的成本绩效考核指标，将绩效考评结果同部门奖金、下一年度预算额度，个人职位升迁、绩效工资，医院业务培训计划、外出派遣学习等相挂钩，以此来调动医院各科室部门员工参与和配合成本核算工作的积极性，从而更加主动地推动成本控制活动的开展[5]。

2.4 加快财务信息化建设，提高成本核算效率和质量

由于医院成本核算内容繁琐，工作量庞大，传统的手工核算模式效率低下，而且容易出现差错，因此，为了更好地支撑医院成本核算相关工作的开展，医院必须加快财务信息化建设。医院要在各个信息系统要留有数据衔接接口，以实现同其他系统的对接，从而促进成本核算数据的共享和传递，确保数据处理的准确性和及时性。对于医院各个成本相关的系统如HIS系统、财务管理系统等，要根据统一的编码设计原则设计科室及项目名称代码，通过结构化的名称处理实现成本核算数据的自动化提取分析，促进成本核算的信息化管理，同时也有利于各种成本数据间的纵横比较。在设备的采购期间，就控制好成本，避免成本超出相应的预算。例如，在医院内部各病区内使用普通的卫生耗材，也要在一定量时间内去测算出每个病区所需要的卫生耗材量。医院要搭建成本核算平台，借助该平台实现系统对接，如将医院的会计核算系统、固定资产系统、物资系统等实现对接。建立成本数据库，将所有系统中的成本数据都归入该系统进行整理分析，帮助各科室部门全面准确及时地了解到各项成本经费的损耗情况，从而有针对性地开展增收节支活动。

2.5 树立成本经营的管理理念

在医院运营中，需要高层领导将成本管理作为一项重要工作也当成医院的现代化管理的手段，实现医院的稳定运行发展。医院制定长期的成本经营目标，制定成本战略，然后将成本的控制目标成功分解，转化到各部门的目标上。通过以数量的方式，来反馈出来，同时医院制定的战略目标，还要与单位的成本核算目标相衔接，使成本的核算工作可以为医院的战略运营而提供服务。医院成本核算的成功与否会直接影响到后期医院战略实施，需要各医护人员持之以恒的努力，来降低医疗服务成本，为医院扩大经济利润空间。医院对单位的成本管控人员开展一系列的管理培训，与外部财务培训公司建立合作关系，来利用培训公司的力量，去在医院开展一系列的成本管理，进而将新思想、新理念带到医院内。

3 结 语

总之，公立医院要积极改进成本核算工作，通过健全制度、优化组织结构、完善体系机制等一系列措施手段，为医院进一步加强成本控制夯实基础，落实医院的成本管理目标，全面提升医院的社会及经济效益水平。