军队水运工程结算审计要点及思路

●陈腾飞

工程结算审计是军队审计的一项重要内容，《军队审计条例》明确规定，军队审计机构要对军队单位的军事设施建设竣工结（决）算进行审计监督。水运工程作为军事设施建设项目的重要组成部分，作为工程领域的一个分支，相比于常见的房建、机场、道路等专业而言具有其独特特点，多围绕沿海或海外重大海上战场设施建设，对国家经略海洋、壮大海防具有重要意义，建设数量相比于其他专业工程虽然偏少，但建设投资大、专业性强。文章围绕军队水运工程的特点，详细总结在结算审计中需要关注的要点，阐述分析开展军队水运工程审计的具体思路，为类似工作提供借鉴和参考。

一、军队水运工程建设特点

军队水运工程一般是围绕军港保障基地组织建设的成体系大型国防工程，包括疏浚、港口航道、爆破、护岸、土石方、码头、防波堤、船坞、特种安装等各类单项工程，总结起来具有以下特点。

（一）投资单价高

水运工程施工机械化程度高，需要投入大量的大型专业机械设备，多涉及水下作业、海上施工等特殊工况环境，施工措施费占比大，机械费在综合单价中构成比例高。施工工艺复杂，经常需要采取非常规施工方法，施工方案对工程造价影响大，例如我们熟知的港珠澳大桥，就需要建设专门的大型预制场，建造专用的海上起吊船用于安装沉管，这也直接导致水运工程投资单价大大高于一般工程项目。

（二）隐蔽工程量多

与一般陆上工程不同的是，水运工程项目建成后的实体并不直观，即使是数公里的码头，能看见的也只是露出水面的局部靠泊岸线，构成主体的基槽、基床、沉箱（高桩）都在水下；像港池开挖、航道疏浚更是只能在竣工图纸上通过水深图才能看清，所有工程量在水下。

（三）受自然环境影响大

水运工程施工条件差，建设地点的自然环境和水文气象条件直接影响可作业时间，遭遇台风、暴雨等恶劣天气的概率大，施工期间的防抗能力较弱，安全风险等级高。船机调遣、材料运输等环节极易受自然条件制约，总体施工组织难度大，需要充分考虑自然条件，制定详细的应急方案和处置措施，并对总体造价产生直接影响。

二、军队水运工程结算审计关注要点

结合水运工程的特点，因其单价高，设计施工方案对造价影响大，大量的隐蔽工程给竣工工程量审核带来难度，不确定的自然环境影响给工程带来各类风险，直接影响合同结构、专项措施、现场签证等环节，这都是结算审计中的主要关注要点。

（一）关注勘察设计文件中的基础技术文件

勘察设计文件是工程建设的依据，工程量核算、定额子目套用都必须严格遵循设计文件的描述。诸如地质类别、土质分类、浪溅区划分、平均水位线等数据，都直接决定了土方、土质、水上作业工序的单价，审核中必须详细核对，防止错漏。设计文件中对部分结构的允许误差值、超深超宽值等规定也是工程量计算的依据，必须严格比对，区分好实际计算的工程量净值和可予计量的实际值，确保严谨规范。

（二）关注施工方案中的资源投入和施工工艺

科学合理的施工方案是水运工程计价的基础，选择不同的资源投入和施工工艺将产生巨大的单价差异。例如港池开挖船型的大小、混凝土浇筑陆上和水上的区别、大型构件采取现浇还是预制等，都直接决定措施费和综合单价的高低，不仅要对照方案严格核实工程量清单组价的合理性，还要区分好措施费中按工程量计量和按费率计量的差异部分，严谨混淆导致虚增或虚减投资。

（三）关注合同条件中双方责任义务

合同条款是甲乙双方的行为准则，不仅是解决争议的法律依据，其中关于双方权利义务和风险的划分也是影响结算造价的关键因素。结算审计要详细审查合同双方义务，特别是涉及提供施工条件、划分责任的内容，比如场内外设施的提供方，甲供材料的范围和交接数量，政策、市场、不可抗力风险责任的承担，都要做好区分。

（四）关注形成实体的过程记录资料

因水运工程隐蔽工程量多，结算审计很多项目难以开展现场实体复核，大多需要通过资料进行核查。在审计过程中要重点关注资料的完整性、手续完备性和逻辑严密性，要善于利用前后比对的方法审查数据的真实性、可靠性，理解一份假资料必然需要N份假资料来补缺这一客观规律，可以从经办人签字时间、前后工序衔接入手，例如基槽开挖的工程量必然与基床抛石的工程量存在前后对应，通过一个点顺藤摸瓜，核实真伪。

（五）关注结算书中不同项目的界面划分

总体工程往往划分不同的单位、子单位、分部、分项，结算书一般也按照项目的划分由不同的分册、分卷组成。不同项目划分看似与造价无关，实际却大有文章，对工程结算的影响不容忽视。比如同样是水下开挖，即使采用相同的工艺，港池开挖和基槽开挖也有不同的单价；都是土方回填，自然水面以下和以上计价方法也不同。因此，审计过程中要善做拼图，防止因项目划分切割不准确或者交叉切割重复记取引起结算偏差。

三、开展军队水运工程结算审计的思路

（一）收集完整资料

审计前期资料的收集是最基础、最关键的工作，直接关乎后续每一环节的成败。要做到：一是资料要齐全，包括勘察设计、规范定额、行业法规、合同、变更、检验检测、施工记录、方案施组等方方面面，宁多勿缺，要特别注意提供者人为回避对自己不利资料的情况出现，误导审计结果；二是资料要新，主要指规范定额、行业法规等基本规章应是当前最新版本，变更、记录等过程资料应是最终认可的存档版本，避免因资料的不准确影响审计结果偏差；三是资料要真实，主要指资料的审批程序要规范、手续要齐全，检测检验等专业资料应具备法定效力，以保证审计结果的科学性。

（二）科学划分界面

水运工程结算是一个庞大的系统工程，一般由多人组成专业的审查小组分工协作完成，这也会带来工作交叉或覆盖有盲区的问题，因此必须掌握工程特点，按照上述五个关注要点科学划分审查界面，可以灵活采用分专业、分施工段、分项目等方式进行。按照人员组成分工协作，按专业划分可以发挥个人特长，提高工作效率，但可能导致覆盖不全或重复计量；按施工段划分能够符合施工实际，但对于总体的措施费、取费、其他间接费用容易混淆；按项目划分则能够系统的把握全局，对于不同项目的相同专业可以横向对比审核，进行差异分析，查找错漏，是应当优先选择的方法。

（三）明确审查重点

结算审计不同于结算编制，若全面审查势必费时费力，效果并不明显，必须要厘清思路，明确重点。一是要重点审查投资比例较大的分项工程，特别是土石方、混凝土、专项措施费等；二是要重点审查容易混淆或出漏洞的项目，比如水下开挖土质的划分是否准确，陆上回填定额选取是否正确等；三是要重点审查容易重复列项的项目，如甲供材、甲供设备在结算中应相应扣除，已按照集中调遣计取费用的设备不应在单项工程中再列；四是要重点审查容易重复计算的项目，比如就地挖填的项目不应开挖、回填分别计算，回填碾压中土方平整工序只应在回填或碾压项目中计取一次。

（四）善用逻辑对比

在对审查复核的成果进行检验时，可以通过逻辑比对的方法查漏补缺。主要思路有：一是通过前后关联工序对比找差异，用港池开挖料做回填时挖填土方必然要平衡，护岸基槽开挖方量与垫层方量必然存在对应比例；二是通过材料消耗与实体净量对比找差异，主要大宗材料进场量扣除损耗量与形成实体的净量显然不能有大的偏离，大型船机燃料动力消耗与施工时间应成正比；三是通过定额含量与实际消耗对比找差异，定额是对大量实际工作的总结，具有普遍的适用性，如果实际人材机投入与定额含量存在明显差异，类似大马拉小车的情况则需要详细核查；四是通过同类项目类比找差异，任何工程都不能理解为简单的重复，但在宏观上投资构成比例往往具有一定规律性，要善于积累经验数据，通过待审项目与类似已审项目的造价数据分组比对，快速筛查疑点，可以起到事半功倍的效果。

四、结语

军队水运工程具有投资单价高、隐蔽工程量多、受自然环境影响大三大特点，这也决定了在开展决算审计过程中需要有针对性的关注相应的成果资料，总结起来大致可分为五大类，每一类资料都是影响造价的关键因素和依据。文章在此基础上提出了具体结算审计思路，从收集完整资料、科学划分界面、明确审查重点、善用逻辑对比四个方面总结了具体实施方法，可为类似工作提供参考借鉴。