关于科研事业单位会计稽核的思考

●关宗发

一、引言

会计稽核是会计规范与准则之一，会计稽核制度是加强财务核算管理工作体系的重要组成部分，也是优化内部控制管理的重要方面。几经修订的《会计法》指出：会计机构内部应当重视稽核，始终强调各单位应当建立健全稽核制度。财务会计稽核紧紧围绕会计核算，是财务会计工作的重要内容。会计稽核为保证各类企业、行政事业单位和其他组织经济活动的合理合法性、真实性以及准确性，在会计机构内部由专人对原始票据、会计凭证、报表账簿和其他会计资料进行审核。通过会计稽核，对日常会计核算过程中出现的疏忽遗漏、偏差错误等问题及时加以纠正或者进行制止，以提高会计核算工作质量和管理监督能力。科研事业单位作为国民经济的重要组成部分，承担着我国基础公共服务职能任务目标。建立科研事业单位稽核制度，有效进行会计稽核，提高会计质量，发挥会计部门监督职能，对促进财务管理工作高效有序进行，建立健全单位内部控制制度，保障科研事业单位稳步健康发展具有重要意义。

二、会计稽核分析

（一）会计稽核的内涵

在科研事业单位中，因业务活动的复杂多样性，会计稽核工作既要依照国家相关法规条例，也需要遵循科研事业活动的各项政策制度、管理办法。会计稽核人员要具备一定的业务能力水平，熟悉法规政策，同时需要不断学习专业知识，拓展会计工作思维，提升财务管理水平，确保科研事业单位业务活动合法合规，以保障整体单位稳步健康发展，同时在一定程度解决国家基础性公益服务难题。

（二）会计稽核的特点

通常会计稽核是稽查和复核的简称。既有考查计较，又有仔细核算核实的全过程，是规范会计行为，提高会计质量的重要保障。在科研事业单位中，其特点集中表现在几个方面：一是主体的独立性。设立会计稽核岗位，指定人员单独开展会计稽核工作，其他人员不得兼任稽核岗。二是客体的重要性，科研业务活动经费大多为财政性资金，必须要对每一项制度办法、经费核算进行稽核。三是稽核范围较广泛。国家、地方类科研活动复杂，资金来源多样，涉及预算编制、标准概况、绩效管理、成果验收、规范支出等多方面。四是稽核与内控相结合。稽核工作贯穿业务活动、会计核算、财务管理的全过程，根据业务活动特点、廉政风险有针对性地开展事前稽核、事中稽核、事后稽核。

（三）会计稽核的主要内容

科研事业单位会计稽核的主要内容包括：检查财经政策与法规条例的执行情况；检查行业标准准则、政策制度与管理办法细则的执行情况；检查上级主管单位及本单位的预算管理、经费支出标准范围等制度办法执行情况与准确性；检查财务核算管理日常工作，各类财务报表的真实性、合法性；其他与财务管理相关事项。

三、科研事业单位会计稽核的必要性

（一）新政策制度、新形势下应当进行会计稽核

2014年新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。财政部于2017年颁布《政府会计制度》，要求自2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面施行。这是财政部全面贯彻落实党的十八届三中全会精神和改革方案的重要成果，对于提高政府会计信息质量、提升行政事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、建立现代财政制度具有重要的政策支撑作用，在我国政府会计发展进程中具有划时代的重要意义。从中央八项规定到整治“四风”，再到全面从严治党，明显体现出国家对事业单位的监管日益严格，更加重视对各类事业单位的健康发展。习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上敦促相关部门，要全面落实党中央对审计工作的部署要求，统筹安排全国审计工作。在科研事业单位开展会计稽核工作，建立稽核制度，是贯彻实施政府会计制度的形势需要，是全面落实党的决策部署的具体要求，对健全单位财务管理制度，促进单位健康发展，用好发挥好财政资金在国家治理中的基础和重要支柱作用具有重要而深远的意义。

（二）旧核算理念、缺乏财务能力人员背景下需要稽核

科研事业单位多年来以收付实现制原则进行单一的会计核算。首先，基于科研事业单位工作性质，单位财务人员自从参加工作后，对权责发生制理论知识体系的学习更少了，也很少主动进行系统梳理与补充学习。其次，收付实现制经验做法已经形成了较为固定的思维模式，这与实施的新政府会计制度有较大差异。要求在同一会计业务核算中运用收付实现制和权责发生制，打破了传统思维模式，构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的新型模式。再者，在全面执行预算法，实施绩效管理的进程中，不再是对五大要素进行简单的财务会计核算，而是既要熟悉财经业务，也要了解科研业务，熟悉掌握各类财政科研经费制度办法。此外，进年来科研事业单位财务人员新增应届毕业生，缺乏实践能力，对科研业务活动更是比较陌生，尚未得到锻炼提高。同时也有出现年龄断层阶段性，年纪较大的财务人员接受新事物新模式的能力较弱，需要其他财务人员进行辅导。综合上述各方面原因，影响财务人员能力参差不齐，业务活动能力欠缺，这在一定程度上增加了财务工作量和核算难度，影响财务整体工作进展。因此，科研事业单位急需进行稽核工作，建立稽核制度。

（三）提高内部控制水平，需要加强会计稽核

所谓内部控制，是在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。科研事业单位内部控制，其主要关键点在于规范正确执行国家政策、法律法规及有关标准，防控廉政风险，防止弄虚作假行为。会计稽核制度是内部控制制度中的重要关键组成部分，执行好会计稽核是内控得以完善的前提，对于内控管理中存在的不足，可以从会计稽核方面弥补。科研事业单位业务活动复杂多样性，很难全面掌控其具体活动，可以进行实地抽查考察获得真实资料，借助会计稽核可以找到问题的来源，并探讨解决办法。会计稽核与内部控制两者之间相互作用影响，相辅相成。检验内部控制的合理完善性可以应用会计稽核，而会计稽核的约束作用能优化内部控制。所以，加强会计稽核，把握好会计稽核的限度，将有效提高内部控制水平。

四、建立健全科研事业单位会计稽核的对策与建议

（一）重视会计稽核工作，发挥会计稽核作用

单位负责人以及财务负责人要深刻认识到开展会计稽核工作和建立稽核制度的重要性。会计稽核工作是财务管理的重要方面，对于事前稽核发现的问题做到及时进行制止；事中稽核发现问题，可以在一定的期限内纠正错误，引导正确方向；事后稽核发现有问题的，探讨解决措施办法，可以做到防止问题扩大化、严重性。同时，会计稽核制度与内部控制制度相辅相成，加强会计稽核，可以有效提高内部控制水平。

（二）加强财务人员集中学习，提高会计稽核质量

目前，新政府会计制度全面实施一年多时间，财务人员在一定程度上掌握并运用到实际财务核算工作中。但是其内容繁多，跨度大等原因，仍需要加强对财务人员展开集中再教育学习力度。可以通过以下三个方面“植入”新政府会计制度的理论知识。一是通过自主学习，主动查阅资料学习，单位内部可以建立考核机制，对职工工作学习进行考核，并适当地进行奖惩，以提高财务人员自我学习的良好习惯和工作责任心。二是在有条件的情况下，财务负责人组织本单位财务人员分批次到相关行业部门的其他单位进行实地交流学习，并结合单位实际情况，就相似的业务活动、流程、办法等，存在哪些具体重点难题，积极主动提出，以便相互探讨进步，提高工作效率和质量。三是财务人员不定期进行内部研讨，结合新制度、新政策、新变化，将理论和具体实践结合，对重点问题和疑点分别加以讨论，集思广益，找到切合实际的解决方案，提高财务工作整体水平，减少核算错误等问题，有效提高会计稽核质量。

（三）选拔稽核人员，建立健全会计稽核制度

高素质的人员队伍是开展内部会计稽核工作的重要条件。首先，从思想上转变核算思维模式，熟悉新政策制度，熟悉新流程新方法，促进科研事业单位财务管理和内部控制的不断完善；其次，为会计稽核人员创造学习机会和条件，使其不断适应新形势要求。科研事业单位要建立稽核制度，首先从会计稽核基础着手，选拔会计稽核人员队伍，并有必要进行稽核能力与业务活动综合培养。

五、结论

新政府会计制度的实施深化了财务会计工作，转变传统核算思维模式，实现了“双功能”“双基础”和“双报告”的统一体，进一步规范了科研事业单位会计核算，提高单位会计信息质量，提升资金使用效率。在改革创新与时代经济发展进程中，科研事业单位有关负责人应明确会计稽核的必要性，重视会计稽核工作，结合单位自身情况，发挥会计稽核作用，建立健全会计稽核制度，提高财务管理水平与监督职能。我们相信在国家正确的政策方针、决策部署下，科研事业单位能够做好会计稽核工作，保证资金使用安全合法，确保科研服务持续深化，促进科研事业单位稳健发展。