合并利润表的实践探索

□ 文| 罗先耘

引言

在合并报表的编制中，关联交易和往来是发生频次较高的事项，特别内部交易比较频繁的企业集团，内部交易合并抵销是一件比较头痛的事情，具体如何去实现有效的抵销，有关书藉则语焉不详。如何快捷、完整地抵销内部交易，还原清晰准确的合并数据，是每个合并报表编制人员孜孜以求的梦想。本文从实践角度出发，与各位同仁分享一下合并利润表编制的一些思路和做法，希望得到各位同行和前辈的指正，同时也希望对正在迷茫或纠结的合并报表编制人员一点启发。

会计准则对合并利润表内部交易抵销的编制要求及现实选择

会计准则对合并利润表的编制要求

企业会计准则第33第二节、第三十四条，对合并利润表的描述是这样的，“母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销”。

现实选择

为了核算和管理方便，集团内部产品交易设置了统一的生产成本加成比例，通过金蝶“组织间结算”将内部交易集中进行管理和结算；由于系统设置的原因，有关系统设置也较为复杂，产品实行批号管理，要完成完整的合并抵销，需对海量的底层数据进行精准地识别。在此，以内部产品交易这一典型事项，用两种方法进行合并抵销实例阐述。

1.间接抵销法---存货中未实现内部交易损益的计算及合并账务处理问题。一是计算步骤。首先，将销售出库单上主要需要信息，如销售出库日期、业务单据号、客户信息等列表；然后将内部“组织间结算”系统里“应收结算清单”里的主要需要匹配的信息，通过VLOOKUP函数查找关键信息“业务单据号”，匹配出“组织间结算”系统“应收结算清单”中缺失的“客户”信息。第二步，在“应收结算清单”增加“客户”列，将第一步获取的“客户”信息填充到“客户”列。第三步，需将“组织间结算”系统里“应收结算清单”表头增加“未实现内部交易损益”列，将所有未实现内部交易损益按既定的加成办法还原、计算出来，暂叫它“累计内部交易毛利计算表”。第四步，以“发出商品”期末余额信息为基础，在表头信息增加“未实现内部交易损益”列，在“应收结算清单”筛选与“发出商品”清单里客户、物料编码、产品名称、系统批号、库存数量等5个维度信息一致数据，取其“未实现内部交易损益”列数据进行汇总。这也是最关键的一步，需要使用SUMIFS函数，进行多条件单元格求和。二是合并账务处理。我们可以在“发出商品”期末余额表“未实现内部交易损益”列看到，部分数据进行了填充，即存在未实现内部交易损益，没有的即为零。按此列数进行汇总，即为当期期末“发出商品”中包含的未实现内部交易损益，此部分应冲减合并期期末存货余额和增加当期销售成本，并考虑对当期所得税的项。假如期末内部未实现损益为100万，所得税税率为25%，调整合并会计分录如下：

A、调整未实现内部交易损益对存货和营业成本的影响

借：营业成本 100万

贷：存 货 100万

B、调整未实现内部交易损益对所得税的影响

借：递延所得税资产－内部未实现毛利 25万

贷：所得税费用－递延所得税费用 25万

此数据，我们可以通过筛选或透视“应收结算清单”数据，来验证此批号的产品是否存在和金额的准确性。经笔者验证、比对的结果是没问题的。

2.直接抵销法--还原内部交易损益对外部客户销售成本的影响。在编制合并利润表时，视同内部交易已完全抵销，直接取外部客户的应收明细表数据，以其表所列收入为合并报表营业收入，将其所列成本中包含的未实现内部交易损益剔除，即为真实营业成本。笔者将此方法命名为直接抵销法。第一步，引出金蝶系统外部客户“应收结算清单”，在“成本金额”列后增加“内部交易毛利”列，作为成本金额的抵减项。第二步，在工作表新增表页，将前述的“累计内部交易毛利计算表”主要信息复制进去。第三步，使有SUMIFS函数，汇总计算“累计内部交易毛利计算表”中的“内部交易毛利”列。将两表客户、产品名称、产品编码、产品系统批号、库存数量等5个维度信息一致的数据汇总计算至“成本金额”列后增加的“内部交易毛利”列，即为成本金额的抵减项。第四步，用“成本金额”列减去“内部交易毛利”列金额汇总，即为当期合并利润表营业成本。第五步，在合并利润表增加前述的“发出商品”期末余额合并调整项及其他税费等调整，即完成合并利润表编制。

合并利润表的实践探索

上述两种不同的编制方法，分别从不同的角度去诠释合并利润表，可相互印证，似有殊途同归的意味。总之，合并利润表编制，特别是内部交易合并抵销是一个复杂的系统工程，要想高质量地完成工作，首先要熟悉业务，要有清晰的逻辑思维，条分缕析，从海量数据寻找关键信息，并辅之予高效的函数工具，就能让我们拨冗而出！