税收筹划在企业会计核算中的应用价值

■ 尹志立

（广东辰誉电力科技有限公司）

目前我国国内的经济发展很快，企业竞争非常激烈。为保证企业在激烈的市场竞争中占有一定的经济优势，需要管理者加强对企业的税收筹划重视，税收筹划的时效性及有效性直接关系着企业经营活动的效益，对其进行有效的筹划能够大大减少企业在经营活动过程中产生的开支，提高整体经营利润，促进企业的经济积累，保证企业的发展。

1 税收筹划和会计核算的关系

会计核算作为企业在产生经营活动内容时重要的一个环节，从产品的生产到销售，每个过程都需要进行税收计算以及纳税，这个过程则产生了各种成本支出，而加强对税收筹划，能够合理合法减少由生产到销售过程中的纳税额，从而降低企业开支。另外，会计核算同时也会包含企业的日常工作，并在设备、人员以及产品等方面具有一定的联系，通常情况下，设备的消耗、人员的工作效率、产品的质量和原料的采购都会经过企业会计核算，通过标准化的流程确定预算资金的运用，在有效规避税收风险的情况下将不同的资金项目进行权限分配，从而保证生产流程的合理性以及规范性。会计核算作为税收筹划的重要手段和环节之一，同时完善的税收策划以及实施方案是保证企业日常运营的基础[1]。

2 税收筹划的应用及价值

税收筹划会依照资金处理方式的不同，产生不同的资金支出方案，通过对资金在各个项目的不同分配，能够对成本的收支产生不同程度的影响，因此，以会计核算为基础的税收策划具有一定的积极意义。

2.1 确认收入

税收策划在收入方面是根据企业进行经营活动产生的利润收入以及产生经济收入的时间进行成本支出控制，通过减少在经济活动中的税费成本从而提高利润。其主要表现在两个方面，即销售收入结算以及赊账和分期付款，销售收入通常情况下是指产品在售出的计算方式，采用不同的方法对销售收入的准确时间以及规定进行影响，另外依据税收相关法律规定：在纳税时提供的销售记录，销售的时间应准确显示为当天，同时企业应当根据自身的售出记录保存好相关凭证，避免出现漏税现象。而赊账以及分期付款方面则是企业需要确认产品的销售时间以及最后的账目进账时间，同时需要对账目内容中出现的产品数量进行核对，保证产品的销售情况与销售记录一致。根据企业经营活动中的收支情况，会计人员可以通过对其采用不同的核算方式对目前企业的销售额以及利润进行统计，将收入确认进行合理延缓，从而减少纳税、调高整体的利润率，同时能够形成良好的经济管理[2]。

2.2 合理的支出

由于企业在进行日常经营的过程中会产生各种项目费用，因此，需要对各项目进行合理的资金分配，企业管理者也应当有效运用税法，同时根据企业自身的财务状况，对资金的分配进行有效的管理，从而保证企业项目的推动。例如在进行价值较低的消耗品处理时，可以对其进行最短时间的支出项目处理，若由此产生了坏账情况，企业的经营流动款项应该在第一时间纳入消费支出中[3]。另外，在产品的开发中可能含有一定的宣传费用，会计人员应当根据产品的销售情况对产品宣传进行一定的资金分配，保证企业的日常运转。其余情况还包含商业活动支出、形象维护支出等非产品生产过程的支出项目，会计人员也需要在该类非产生生产经费支出中进行一定的规划，可以通过制定相关的支出表对整体分配内容进行统计。

2.3 固定资产折旧

由于目前行业内的经济增长速度较快，同时存在一定的竞争性，在企业的发展过程中可能存在着较多的问题，其主要表现形式体现在会计的核算功能。企业的领导人若需要提高会计核算效率，就应当采用更加符合自身的处理方式，固定资产折旧的方式是能够被各个企业家所接受的一种会计核算方式，对固定资产的处理能力能够深入到企业的损失以及收益中，从而对企业的整体收益情况产生影响。另外，固定资产的折旧还具有抵税作用，例如在进行计提折旧时，折旧方式可以选择加速折旧和直线折旧等税法规定的方法，这直接会影响当期的税费以及利润。通常在固定资产的使用期限内，折旧方法所产生的结果是不同的，折旧额的不同直接影响期间利润，从而对企业所得税产生不同的影响，最终影响企业年度利润。企业可以依据自身实际情况，可选择不同的折旧方法合理合法进行税收筹划：①在同比例的税率情况下，为了前期少做利润，少纳税，可选择加速折旧的方法。这样能够把前期的利润推往后期，从而延缓企业的纳税时间，而虽然在纳税总额没变化，但是可以获得更大的资金价值。②在同比例税率情况下，为了保证企业前期报表利润较大或者较平稳，可以选择直线法，因为加速折旧法进行固定资产折旧的利益于税率高低呈正比，在企业未来的逐渐升高的税率计算中，通过直线折旧法的方式更有利于企业的长远发展。③超额税率，超额税率的折旧法通常选用直线折旧。其计算的年折旧费通常情况下相对稳定，同比其他纳税条件，在相同条件中，通过在线折旧法计算出的年利润对比其他方式计算出的年利润具有更好的适用性，从而避免了多纳税情况的产生。

2.4 选择存货计价方法

纳税人在对企业存货进行会计核算管理时，需要根据产品以及原料等方面进行合理的价格计算，同时按照不同的顺序或进出方式进行会计核算，目前会计准则对存货发出计价方式做出了规定，其计价方式主要有个别计价法、加权计价法等。企业需要根据自身的经营情况以及存货情况对有效的计价方式进行选择，保证存货计价的有效性。

由于市场经济的高速发展，国家会根据不同的经济形势进行宏观调控。尤其是近年来，国家经济形势面临下行压力，未来支持实体经济，国家出台了很多税收优惠政策。对企业存货的计价方式需要结合新政策以及经营实际进行变换，在物价上升的时期，采用后进先出法，增加目前的销售成本，降低利润，进而达到减少纳税额目的。如果市场的物价波动幅度较大，可以采用平均法对存货进行计价，从而有效避免报表利润变化幅度较大，纳税不均衡，不利于现金流的健康发展，同时还能够减少企业的财务工作负担。

2.5 盈亏抵补

盈亏弥补是指企业在经过一定时间的运营以及销售活动后，可以根据经营的利润情况对其中部分造成亏损的年度利润进行抵消，从而减少盈利年度的税款。盈亏弥补的使用前提需要根据自身企业的经营情况进行选择，若企业在日常的经营过程中未出现年度亏损情况，则该方法则无法适用于税收筹划。例如第二年的亏损情况可以采用未来一年的利润进行弥补，相对经营情况较差的企业可以以五年为单位进行弥补。另外，盈亏弥补需要从三个方面进行税收筹划，第一是企业管理者对未来企业盈利情况的把握；第二是在成本费用会计核算中应根据需要进行选择，例如上述提到的资产折旧方式的选择等；第三则是可以通过税收筹划，对自身发展需要，或者企业集团内部进行优化并购处理。经营效益好的企业可以短期内对于部分经营情况不佳的企业采用收购或者兼并的方式，短期内降低报表利润，达到少纳税或者延迟纳税的目的。

3 结 语

综上所述，税收筹划的功能主要是对于企业内部的资金支出分配以及营销方式的选择的差异性，从而减少纳税成本。在进行税收筹划的过程中需要严格按照相关的法律制度进行实施。企业为在激烈的市场竞争中确立自身的优势，必须通过开拓市场增加收入，而在此过程中税收筹划的作用十分重要。