分析会计师事务所财务审计风险与控制

■鲁棉开

（江苏苏税迅通会计师事务所有限公司）

会计师事务所的审计风险一般都存在于事务所本身和被审计单位涉及的财务信息中。依据相关实例中所提到的有关会计师事务所与被审计单位的相关联系与审计风险得知，美国能源巨头A公司在接受会计事务所审计时，选择采用虚假的财务信息，以非法手段将公司财务管理部门整理出的经济利润虚构成对审计有力的利润值，隐瞒在日常经营中因管理手段不当或财务管理部门因财务信息错漏等原因堆积产生的内部债务和经济损失，加之，接受相关审计工作的B信会计公司因接受A公司高额的审计服务费用，在审计时睁一只眼闭一只眼，隐瞒A公司的真实财务状况，而只限于展现A公司所呈现的被审计财务信息[1]。也正因如此，背负债务和经济损失的A公司在经济市场中仍占据高位，导致选择A公司投资的投资者蒙受恶意欺骗，从而造成在A公司投入资金后，投资者自己的公司濒临破产的严重后果。诸如此类因蒙受审计假象而面临破产的案列还有很多，而且属于集中性发生案例，这也不得不引起大众对审计的深思和关注，同时也为被审计单位和会计师事务所的审计风险敲响了警钟。

1 会计师事务所财务审计风险的产生原因

1.1 封闭的审计过程

会计师事务所的审计过程一般都处于封闭化状态，将所有审计信息都归类为秘密性信息，导致审计质量缺乏清晰的观察角度，也让审计结果缺乏可信度，对信息使用者来说，这属于不利因素，同时这也会影响审计报告的客观性和参考性。会计师事务所实行相关审计工作时，虽然仍会涉及到对审计质量的监督，但只是事务所内的监督机构对所内审计事务的监督，因而仍是处于封闭状态。虽然说，封闭的审计状态属于传统意义上的工作状态，能够保证审计工作的专业性和机密性，但这仍取决于信息使用者的态度，有使用者会认为封闭化的审计可减少成本开销，也有使用者会认为实行封闭化的审计便让自身处在不被选择投资行列中，因此，如何选择，如何规避审计风险需结合信息使用者的要求实行。

1.2 三方的利益失衡

会计师事务所、信息使用者、被审计单位在审计过程中的利益关联性较强，若三方利益失衡，便会出现审计风险，其中会计师事务所与被审计单位的利益关系更加密切，可能出现两方可能为共同利益而与信息使用者对抗，进而丧失审计意义，增加审计风险。

1.3 内外部缺乏控制度

证监会和证交所都存在监督职能，但审计的工作量非常庞大，因而难免会出现监督空白，而不能达到有效的监督检查。而且被审计单位若无内控制度，或审计工作更偏向于封闭化，便会增加舞弊或错误出现。

2 会计师事务所财务审计风险的控制措施

2.1 透明化的审计过程

会计师事务所在接受审计工作时，开展审计工作的基本条件便是保证审计过程的透明化，全程让监督机构实行监督与管控职能。比如，会计师事务所在接受委托后，需对此次审计工作相关联的人员和信息进行总结性分析，排除一切影响审计结果的关系和事项，并及时通知信息使用者，随时与监督机构或被审计单位对接相关信息，满足证监会和证交所的要求。大部分的审计过程透明化只是限于表面性信息公开，而对于隐秘性的机密信息则选择保留，避免被审计单位的机密泄露[2]。会计师事务所在选择将审计过程透明化后必然会涉及除审计服务费用以外的开支，因此需在费用方面进行科学合理的规划，确保透明化开销在会计师事务所承受范围内。同样的，在进行审计过程相关事宜的改进度上，需要对审计报告进行格式的非标准化，实现定制化，结合被审计单位和会计事务所的要求，制定审计报告。

2.2 寻找利益均衡点

会计师事务所是一个独立的个体，独立的单位，在审计过程中出现的审计风险，不仅会让会计师事务所的业务能力受到质疑，而且也会让会计师事务所出现一定的经济损失。会计师事务所不会因其他不确定因素而让自身的经济利益受到威胁，当然也不会因错漏的其他工作而做出个人利益牺牲的事，因此在确定对审计风险的控制措施时，要先寻找三方的利益均衡点，保障各方的权益，以便开展相关财务审计工作。利益均衡点给予的首要措施便是先了解被审计单位，避免会计师事务所注册会计师与被审计单位高层管理员之间有密切关系，如近亲关系等；同时在规避审计风险时，还需让证监会和证交所对会计师事务所增加监督范围，避免出现事务所更换，利益交接等情况，以保障财务信息的准确性和事务所与信息使用者之间的利益关联，使会计师事务所处于中立位置，脱离其他不相关因素的利益关联，降低审计风险值。

2.3 健全行内外的监管与控制制度，优化行内外环境

会计师事务所开展财务审计工作时，首要确保的就是被审计单位财务信息的真实性，再来便是在审计期间不存在以非法手段影响审计结果的情况出现，最后便是对审计行业内外部的监管控制，以及内外部环境的优化度，以有效防范财务审计风险，提高财务信息的质量。在相关的审计工作中，会计师事务所必须先保证内部环境的“干净度”，具有科学性和针对性的对审计行业内部环境进行大扫除，有效治理审计环境，并在适当时机时建立对审计行业内外部环境实行监督和控制机制的机构，如监管委员会等具有实效性的机构，或者可在会计师事务所内部设立专门的监管部门，且让监管部门与会计事务所和政府部门隔离开来，使其变成独立的机构，真正的对审计行业内外部环境实行监管和控制制度，以降低审计风险发生率。单独设立的监管部门，必须具有惩戒和监督复核的职能，能够实时反映审计行业内外部环境的变化，以及审计时所涉及的财务信息真实性。会计师事务所坚决实行监管和控制制度，不仅可以缓解审计环境的紧张氛围，还可提升会计师事务所的业务能力和审计质量，避免出现因审计环境导致的法律诉讼，降低审计风险。

2.4 鼓励会计师事务所会计师长久从事审计工作

会计师事务所注册会计师的专业能力和职业道德都与审计风险有联系，若缺乏专业能力或职业道德行为存在诟病，都会增加审计风险，而这便不是被审计单位的责任，而仅仅是会计师事务所的责任。从会计师事务所的注册会计师的执业经验来讲，与审计风险也有一定的联系，执业经验的长短与审计风险的大小有关。注册会计师从在从事审计工作时所学到所听闻所掌握的审计知识相较于从书本中，从各类案例中所汲取所吸收的知识更多，而也正是由于多年的执业经验才让审计工作变得更加严谨，存在审计风险的相关值更低。但是，一般注册会计师在从事几年审计工作后，可能会因审计工作的乏味性和密集的工作量而步入其他行业，而这对于审计行业是不容乐观的。因而，为有效控制和防范审计风险，国家推行了很多政策，以控制审计风险为导向，激励注册会计师长久从事审计工作，进而增长会计师事务所注册会计师的执业经验，督导注册会计师了解执业经验对审计风险控制的重要性和必要性，在保证会计师事务所注册会计师自身利益的前提下，降低会计师事务所和被审计单位的财务审计风险，打造良好的审计执业环境。

2.5 提高会计师事务所注册会计师的综合素质

会计师事务所注册会计师的专业能力、职业道德、执业经验都是影响审计工作的相关因素，其中专业能力的调节对其影响较大。由于我国审计人员的数量庞大，层次不一，因而会计师事务所在开展审计工作时会因审计人员的专业能力和工作态度等受到限制[3]。加之，会计师事务所本身就存在一些墨守成规的规定和工作性质，因而让所内的注册会计师逐渐养成了稳步求稳，不求发展的工作态度，进而导致审计工作质量下降，审计风险增大的现象。因此，会计师事务所必须从自身角度出发，改变固有的工作模式，鼓励审计人员积极进取，适应市场经济的变化，不断提高工作积极性和专业能力，养成借助于审计经验不断充实自己，培养自己的实务操作能力，同时遵守职业道德，规范自身的行为，严格遵守注册会计师的职业标准，增长执业经验的同时，提高审计质量，减少审计风险。

2.6 充分了解被审计单位

会计师事务所在开展相关审计工作时，最首要的点便是充分了解委托方，也就是被审计单位的真实情况，严格规避悲剧发生。会计师事务所接受审计工作时，需严格考察委托方的高级管理层，调查管理层成员与审计人员的关系，其次，尽可能了解被审计单位详细的业务状况和财务状况，搜集更多有利的审计证据，充分意识到被审计单位业务状况引发的审计风险值，防患于未然。最后，需在监督机构的帮助下，对财务状况不佳的被审计单位进行全方位的考核，仔细搜查是否存在负债或股份暗中转移等问题，时刻提高警惕，以规避审计风险。

3 结 语

结合以上信息可得知，通过实行防范控制审计风险的手段充分了解被审计单位，将审计过程透明化，全面提升注册会计师的综合素质，可有效降低会计师事务所的财务审计风险。