试论权责发生制在事业单位会计中的应用

■ 孙 丽

（张石高速公路张家口管理处）

引 言

纵观整体来看，当前我国绝大多数事业单位在会计核算工作中仍然存在着很多的问题，对于事业单位收付实现制面临的一系列问题，必须要高度重视起来，能够根据社会发展的趋势以及经济建设的发展方向，对于事业单位会计领域的核算工作找到相应的解决策略。权责发生制是新时代事业单位发展的核心支柱，能够解决事业单位收付实现制面临的各种问题，对于整体上提高会计核算水平，有着至关重要的作用和影响，同时，对于未来事业单位更好立足于社会发展奠定了基础，从而更清晰地反映出事业单位的会计核算现状以及收入情况。

1 事业单位收付实现制面临的弊端

1.1 会计信息缺少真实性

当前社会发展环境之中，部分事业单位的会计核算工作面临着巨大的问题和挑战，为上级提供的会计信息和实际情况并不符合，缺乏真实性。另外，收付实现制在应用过程当中主要是通过资金的方式，来确定实际收付作为费用衡量的主要依据，这样即便能够从整体上反映出事业单位的现金走向情况，但是把该阶段的现金收入作为该阶段的总体收入，把整体的现金支出作为最近的费用消耗成本，必将会导致这一阶段成本费用不真实，并与这一阶段的收入无法形成对应关系，在一定程度上，不能够更加客观地反映出该阶段事业单位的预算执行情况和收入支出结余情况，且对于事业单位的负债情况和资产情况无法客观、具体、清晰地表现出来。

1.2 会计信息缺乏可比性

纵观整体来看，当前部分事业单位在会计支出和收入两个要素间未进行可比性的分析，比如，该阶段确定的支出和收入经费，没有真正落实到可比性的需要中，这一现状，对于事业单位的经济效益获取有着很不利的影响。同时，由于收付实现制会计信息的统计以及分析方面都不具有可比性，横向和纵向都不能够对比，在当期实际收入总数和支出总数方面的计量和确定中，本来应该是不同会计期间的支出和收入数目，但是如果只在该阶段发生就会成为该阶段的支出费用和收入费用，因此就会导致前后会计信息的无可比性，而且收付实现制以资金为基础，在实际付出和费用标准的预算中并不考虑亏损情况，就会直接把购入固定的资产发生的相关费用列入支出的项目中，不能够在使用过程中分期计入有关的费用和支出情况。

1.3 无法较好地体现单位的事业结余

事业单位在会计领域要想展现出强大的实力，那么就必须要注重事业单位预算执行情况。这一方面主要是通过事业结余这一指标体系，能够很好地反映出事业单位预算执行力度和基本情况。总的来讲按照收付实现制的原则，事业结余就是当年实际发生的支出和收入的差值。一些事业单位为了更好地让当年的整体收入保持在一个平衡的状态，能够把今年的付款时间和收款时间进行修改，这种人为的方式来体现当年收支平衡，就是人为地决定当年的支出额度和收入额度，从而达到一种动态平衡的状态，那么财务的信息可靠性指数就会降低很多，缺乏一致性和可靠性。可以想象这种收支平衡的状态，必然会存在着或多或少的应付未付、应收未收的虚假现象，即便在整个账目上反映出事业单位结余富余，但是由于大量的预算早已有所安排，如果存在资金短缺的情况，根本不能够及时地支付项目的资金。另外就是一些事业单位事先编制好年度的决策，之后资金支出才到位，跟实际的账目不能够统一，这也是单位决策干预造成的结果，这些不真实性都直接影响到事业单位的经济发展。

1.4 不便于精准核算事业单位成本

事业单位在会计核算过程中，往往会通过绩效评价的方式来更好地体现收付实现制的要求，通过收付实现制度的具体需要，对会计制度成本核算开展一系列的工作，但是因为收付实现制对于绩效评价并没有可操作性的价值，导致事业单位会计制度成本核算内容过于单一。从另外一个角度来分析，现阶段事业单位对于非经营性业务和经营性业务分别采取的权责发生制和收付实现制进行核算，在这个过程中，非经营性业务和经营性业务的区分并不具体，因此这就导致了后期费用难以合理地分配，导致成本的核算不准确。其次，我们可以看到一些事业单位在选择会计核算方法时，对于经营性收支业务的重视度不足，人为性的操作现象明显，根本不能够对事业单位在绩效评价方面给予一个合理的评价方式和结果。

1.5 会计信息不透明不利于信息使用者的决策

很多事业单位资产负债表一般都是按照“资产+支出=负债+净资产+收入”编制，根本达不到资产负债表的要求和需要，各种报表的项目罗列得不完善。比如，收入支出表和资产负债表能够同时给出收支项目，重复提示根本没有真正的意义。另外，我们还需要注意到当前我国的很多事业单位并没有编制完善的现金流量表，那么现金流量就无法准确地反映出来。可以看出，在收付实现制基础之上，事业单位的会计信息对于现金流量和财务状况都不能够得到充分的展示，所以无法达到使用者的相关需求。

2 权责发生制应用在事业单位预算会计中的必要性

2.1 管理效率的要求

当前很多事业单位在核算过程中往往忽视了收入实现、资源消耗和负债形成的时间，对于不同阶段的收入并未进行明确，对具体的收入时间还没有搞清楚，直接造成很多事业单位相关的核算人员总是含糊不清。再加上在资金的确认计量方面并没有落实好具体的工作和义务，很多人员对于责任和服务的定位并不准确，这也是很多事业单位预算会计信息受相应制度影响的重要体现，无法对经济层面的分析和对比提供有价值信息。简而言之，如果把相应的资产成本进行处理，在实际的应用中就会对该阶段的计量成本进行大幅度的提高，支出的项目数量也会不断增多，也就无法在绩效方面进行合理的对比和分析。从更深的层面来分析，如果在该阶段集中发生上述问题，根本无法达到前后会计阶段信息情况的准确分析和对比。

2.2 国家税收监管的需求

对于国家的税收监管工作，必须要落实好具体的责任和义务，在实际监管国家税收工作中，政府预算会计和事业单位会计必须要以收付实现制为基础，在此基础之上，对整个核算体系未能反映出企业的实际纳税情况进行整体的分析，如果未实际纳税，但是已经纳税申报的情况进行调查以及责任的追究。为了对国家税收监管进行进一步的强化，必须要做到对每一级政府的每一种征税方式进行落实，只有这样才能够确保预算会计核算体系中的内容，能够真正落实到具体的问题和情况中去，只有这样才能够对以上未征税金的征缴和减免准确记录。为实现上述目标，就要将政府预算会计中的收付实现制变革为权责发生制。

3 整体上分析事业单位会计中权责发生制的应用

3.1 将收付实现制改为权责发生制

可以看出，收付实现制的重点内容是现金流量，而我们现在所提到的权责发生制，则把重点放在了经济资源的变动上，政府资金的管理人员需要对政府的负债情况进行整体的把握和管理，这个过程需要对政府机构拥有的现金流量情况和资源状况熟练掌握，主要体现在过去和现在，由于政府决策形成的种种债务。不难看出，把收付实现制改为权责发生制，能够对收付实现制的信息偏差进行及时消除，并且在这个过程中，能够对现金数的失误进行有效的避免，就不会导致政府部门因为现金开支较少，负债增加而显得高效，也不会因为长期资产现金陡峭的增加而显得低效。

3.2 会计科目中的应用

对于事业单位来讲，财务的总体预算中，一般来看，对于会计的支出问题，一定要做好相应的处理，比如说在日常单位运营期间，对于账目的日常结算和核算工作，按照相关的制度，必须要落实好发生制的主要内容，增设待清算支出和应付支出项目，对于已安排，还没有支出的预算项目，也需要进行相应的分析和考虑。还有最重要的一点就是在实际费用支出和申报的过程中，必须要严格按照相应的程序进行，对整个事业单位的财务预算，必须要体现出上下级之间的关系，对缴纳补助的工作也要通过相应的领导进行再一次的确认，只有这样才能够从一定程度上确保未来我国事业单位收入账目的清晰和合理，在对众多项目的核算工作中更加科学，这也是权责发生制应用其中的良好表现，充分发挥出制度的优越性。

结 语

事业单位要想更好地立足于社会发展环境，能够提高社会效益和经济效益，那么就必须要关注到事业单位的核算财务问题，在这个过程当中，对于债务债权的核算科目一定要十分明确，不能够单纯地把收款的项目纳入收入的范畴，根据实际情况，对于费用和债务进行处理和记录。确保核算工作的真实准确，对于事业单位资产和负债方面能够更全面地展现。