盐业企业经营管理风险及内控体系建设研究

■ 张宏伟

（中盐甘肃省盐业（集团）有限责任公司）

引 言

目前，信息透明化使盐业市场竞争愈加激烈，同时也使其面临更多的风险。内部控制对企业风险管理有着极大的效用，并成为盐企日常经营活动以及持续发展的主要对策，如果企业缺少内部管理控制，会在生产管理中出现各种漏洞，致使企业中的会计信息失真，而产生巨大的损失，例如，中国航油（新加坡）股份有限公司因内部管理工作没有做到位，导致巨额的亏损，但是出现一个比较值得玩味的现象是，出现亏损前期，中航油集团的财务报表中对于这些交易没有意识到内部管理重要性。因此可以得出结论，无论是中航油（新加坡）公司还是中航油集团，内部控制方面都有着严重漏洞。此外，对国家造成了巨大损失。让企业管理者意识到内部控制建设对企业的重要性，对企业内部控制的建立与完善能加强抵抗风险的能力，为了防止出现巨额损失，在盐业全方面整改的环境下，创建企业内控系统对企业自身的管理水平以及市场竞争力有着极大作用。

1 内部控制概述

内部控制不仅是企业的规章制度，更多体现的是公司发展原则、信念、价值观与企业文化，所以企业内部控制的定义可以理解为内部所形成并适用于其自身的一项技术，该项技术可以用来评估结果以及判断是否符合规则。更具体的是指企业设计的一个活动方案，创建这些活动也是为了预防并监管企业在运营中可能会产生的各类风险。内部控制体系的创建需要一套有控制职能的方法，同时对其进行规范与系统化使其更加完善，企业内部控制体系是建立在专业的管理制度上，并以监控及防范企业风险为目标，经过创建各个方面的控制体系，使用关键的控制节点与流程来描述生产经营过程中所形成的管理制度以及规范。

2 盐业企业经营管理存在的风险

盐是人们生活中的必需品，在我国有着重要的地位，盐的生产与销售都被国家进行统一管理。因政策、地区等各种原因所影响，我国盐企的发展一直都处于一个比较密闭的环境中。盐企所经营的产品单一而缺乏市场竞争，从而没有提高产品品质、品牌、品类的原动力，传统的经营管理理念落后，缺少活力。盐企的组织结构都使用分级垂直与集权管理方式。

2.1 内部监督机制不完善

目前盐企所实行的内外督察机制，虽然在某些程度上发挥了一定的作用，然而并未获得预期结果。从实际情况来看，有些盐企并没有认识到内部控制对企业发展的重要性。管理者的经营以及管理理念较为落后，片面认为内部控制就是单纯的财务控制，不了解内部控制的全面以及制衡性，还有部分企业直接依葫芦画瓢照抄其他企业的内部控制制度，没有完全认识到盐企的特殊性，而内控控制无法获得预期效果时，就会认为内部控制的作用有限。此外，部分盐企没有规范性的经营理念，没有发挥内部监督机构的作用，对上述现象进行总结，不完善的内部监督机制主要体现在企业没有创建授权审批制度、大的事物决策没有形成有效的监督制衡机制，此外内部的审计部门也无法发挥其作用。

2.2 内部控制体系不健全

（1）公司治理结构不合理。我国的盐企大部分都是根据《公司法》与相关法律法规设置公司组织架构，例如，聘请总经理，设置董事会、监事会，然而企业现代治理架构依旧不完整，首先，因被多年专营管理的影响下，给盐企内部管理赋予了浓重的行政色彩，比较普遍的现象就是论资排辈；其次，在盐企任职的董事会成员很多都来自于上级，无法使董事获得独立；最后，盐企业中的监事在大部分情况下都属于虚设，无法发挥其作用。

（2）盐企业信息化管理水平不高。现代化企业具备较高的信息化管理水平，可以提高企业管理效率。如今，在无纸化办公方面盐企业已经获得很大的进步，大部分的盐企纷纷安装了信息化管理软件。然而，在现实的应用中，盐企并没有完全发挥出信息化管理的优势，主要表现在盐企没有大力推广以及普及各种先进的办公软件与网络平台系统上。需要提升其信息化管理水平。

（3）内部控制考评机制缺乏。部分盐企虽然实施了企业内部控制，不过对于内部控制的落实却没有设立在对应的考核机制中。大部分盐企业重点以经营业绩考核为主，很少有考核内部控制，因为缺乏严格、缜密的内部控制评价系统以及监管机制，使内部控制的约束性变得有限，无法充分发挥内部控制的执行效果形如虚设，假如盐企缺少针对内部控制的考评机制，那么就无法充分发挥内部控制的作用。

（4）内部审计的地位不高。虽然盐企业设有内部审计作为其监督机构，然而在盐企中并没有受到重视。还有的地区盐企，从来没有想过需要成立内部审计体系，或是为优化公司治理架构，把内部审计职能设置在企业的财务部门中，所以，盐企中的内部审计人员缺乏独立性，因此无法充分发挥其职能。也有部分盐企业设置了内部审查机构，因缺少足够的职权，无法保障审计人员的独立性，使公正性受到质疑。与此同时，大部分审计人员的职业道德和业务素质偏低，无法胜任内部设计工作，这也也是致使内部审计在盐企中不被重视的原因之一。

3 加强盐业企业内部控制建设的对策

根据国资委员会对于实行规范化的内部控制体系创建的要求，从盐企业经营、管理特征、内部控制原则，给出优化盐企内部控制的对策。

3.1 加快建立完善现代公司法人治理结构

随着食盐专营政策的不断深化，我国食盐专营政策改革方向以市场化发展为主，也让盐企业在以后的发展中面临愈加激烈的市场角逐。创建完全的内部控制制度，是创建现代公司法人治理架构的基础，因此，我国盐企要跟随时代的发展，同时根据自身的经营特征加快完善现代公司法人治理架构。现代公司法人治理架构主要以董事会为最高的经营决策机构，审计部门则为中心点，再以所有只能部门所执行的内部控制制度为框架的治理架构。盐企业要创建独立的内控管理部门，主要目标关注内部控制的执行状况，并收集反馈信息，盐企中的财务部门要关注的重点为现金流、经营成果、财务现状与风险等； 盐企业的法律部门要重点注意企业内外部的各式各样的文件、合同、交易事项的合法以及规避法律风险；盐企业的审计部门则要发挥监管作用，主要促进企业内部的廉洁自律的创建，并增加对各种采购、招投标、制度执行的审计。

3.2 不断提高信息化应用管理水平

要提高企业内部信息交流的效率与质量，要提升信息化应用管理水平。创设信息共享平台，才能更好的促进各个部门之间的沟通、协调、控制，尽可能发挥出信息化管理所具有的优势，把信息化管理使用在内部管控中，创建采集风险、整理、归纳、分析、监控等风险信息管理体系，使各种风险获得及时的控制，全面推动电子信息技术，慢慢取代人工操作的方式，增强企业内部控制的准确归纳时效性，从而减少经营管理方面的风险。

3.3 建立健全内部控制考评机制

首先，创建完善在盐企业决策保障机制，并根据国资委员会的要求，根据决策民主化、科学化及规范化的原则，合理规划出各个部门及层级的决策权限。其次，创建完善的内部控制执行激励机制，对于内部控制做得优秀的部门或岗位要给适当的精神或者物质方面的奖励，而内部控制执行不到位的要给予一些惩罚。最后，设置考评小组，其中考评小组的人员要从盐企内部审计部门与其他部门中调出，才能获得监督内部控制的执行结果。

3.4 着力强化内部审计地位

（1）拓展内部审计的职能圈。对于盐企业中的内部审计职位应往监督、服务管理方面发展，充分发挥内部审计的监督、决策支持作用，才能评价内部控制体系的有效性，给经营管理者给出有效的决策意见，以此防范财务、法律、经营等风险，带动企业合规管理。

（2）实现内部审计的独立性。盐企业的内部审计人员要从财务部门剥离出来，并设立具有独立性的审计部门，可以直接对经营管理层负责，使内部审计部门与人员都获得独立，才能对企业资产安全起到有效的监督与保护作用，推动企业的持续发展，并发挥出审计监督所具有的作用。

（3）提高内部审计的专业性。做好盐企的内部控制，首先要内部审计的专业素养和职业道德必须过硬的前提下，首先，进行专业培训来提高现有的审计人员素质与职业道德；其次，可以从社会中吸收高素质的专业审计人员来补充目前的审计队伍。

结 语

时代的发展使盐企市场竞争更加激烈，因此盐企要提升自身的经营管理水准，盐企创建内部控制体系也是顺应了现代市场经济发展的必然走向，同时也是提高经营管理水平、预防企业风险、应对市场挑战的主要方式。盐企业要正确判断出企业在经营管理中所存在的隐藏的风险，通过创建完善的现代公司法人治理架构、不断提升信息化应用管理水平，设立完善的内部控制考评机制，提高内部审计地位等，从而推进盐企业可持续以及高质量发展。