中小会计师事务所审计风险管控分析

■白 桦

（山东光岳会计师事务所）

引 言

中小会计师事务所作为社会审计领域的重要组成部分，是我国审计体系发展中不可或缺的重要一分子。近年来，随着我国市场经济的快速发展，社会、企业对民间审计工作重视程度的不断强化，中小会计师事务所得到了比较快的发展，但是随着经济法律环境的变化，被审计单位及其业务日趋复杂，审计风险也不断增加，中小会计师事务所风险管控面临着严峻考验。所以当务之急，要落实好对中小会计师事务所审计风险的管控工作，促进其健康运行和发展，这同时对我国注册会计师行业的健康发展也具有重要意义。

1 中小会计师事务所审计风险管控的必要性与意义

1.1 中小会计师事务所审计风险管控是自身发展的客观需要

中小会计师事务所是对企业等经济组织进行外部审计的超然独立的第三方，承担着为社会公众和报表使用者提供可信公允的会计信息保证的社会责任，如果保证不了审计质量出现审计风险，不仅会给社会公众、企业发展带来损失，同时也会给事务所自身的发展带来不利，导致事务所声誉受损、失去业务和客户，甚至承担法律责任。所以，中小会计师事务所必须要加强审计风险管控。首先：中小会计师事务所实施审计风险管控有利于及时发现审计过程中存在的问题与风险，防患于未然，做到及时止损及降低自身的执业风险。其次：在审计风险防控要求下，中小会计师事务所会加强对注册会计师的执业管理与行为约束，塑造注册会计师的良好社会形象，引导注册会计师建立正确的职业道德观和执业理念。

1.2 中小会计师事务所审计风险管控有助于企业发展

中小会计师事务所的服务对象主要为各种类型、各种行业的企业，企业是中小会计师事务所的重要客户，中小会计师事务所对企业进行审计，为社会公众和报表使用者提供公允的会计信息。控制好审计风险可以更好的保证审计质量，首先：中小会计师事务所通过加强审计风险控制可以提高审计质量，为企业提供质量更好的审计服务，有利于企业更好的发展。其次：加强审计风险管控质量，可以让中小会计师事务所在对企业审计工作中及时发现存在的问题或舞弊现象并及时与企业沟通、反映，促使企业去及时修正，有利于提高企业的财务管理水平，起到内外兼修的作用。

2 中小会计师事务所审计风险内部成因与外部成因

2.1 中小会计师事务所审计运作成本太高

审计运作成本较高是影响中小会计师事务所审计质量、审计风险的一个关键因素，尤其是基于风险导向的内部审计对技术、人才的要求更高。所以中小会计师事务所为了保证内部审计队伍的能力水平、审计技术水平，不得不投入更多的培训与资金成本来完善自身的内部审计队伍、审计技术，提升审计人员的专业水平和职业道德操守。其次：中小会计师事务所审计工作要根据内外部环境，以及法律环境与经营状况等来实施，所以涉及的环节与步骤较多，这也会增加中小会计师事务所的审计成本。

2.2 中小会计师事务所审计风险内部成因之审计队伍水平有限

造成中小会计师事务所审计风险的内部成因与注册会计师有必然的关系，注册会计师作为审计专业人员，如果职业道德和执业能力水平不过关，就很容易在审计过程中出现审计失误、审计失真等问题，从而诱发审计风险。首先：注册会计师自身存在风险意识淡薄、职业操守不够等问题，这也为一些不法企业利诱注册会计师提供了可乘之机。其次：中小会计师事务所由于受规模和管理水平的影响，未根据审计发展需要及时建立适当的培训制度和考核机制，有些注册会计师自觉学习更新知识的积极性不高，制约了注册会计师业务能力水平的提高，导致专业能力不足不能及时发现审计中存在的风险，另外再加上新知识新事物的层出不穷又不断对审计人员的能力提出新的挑战，从而更加加大了事务所的审计风险。

2.3 中小会计师事务所审计风险外部成因之审计客体经营风险影响

随着经济的高速发展和全球经济一体化的加深，市场环境瞬息万变，企业的内外部经营环境也在不断发生着变化，企业的经营活动面临更大的挑战和不确定性，从而加大了企业的经营风险，而企业经营风险是导致审计风险的重要因素。

2.4 中小会计师事务所审计风险外部成因之监管力度不够

为保证会计师事务所审计工作的规范性、透明度、科学性，我国政府会对会计师事务所制定了一系列的外部监管措施和检查办法，但监管力度不够、监管机制混乱仍是限制监管作用发挥的主要问题。各监管部门对会计师事务所进行审计监管都是独立进行的，不仅会造成会计师事务所应接不暇的局面，还会造成监督资源浪费的局面，对双方都是不利的。此外，法律最具有约束力与强制力，当前对会计师事务所审计违规、违法行为的处罚力度仍然需要细致化，明确化，让中小会计师事务所不敢轻易去触犯审计法律法规。

3 中小会计师事务所审计风险管控策略探讨

3.1 加强管理与培训

首先：为确保注册会计师的职业道德和能力水平，必须要加强对其的管理、约束、培训，管理是为了帮助其更好地开展审计工作，约束是防止注册会计师审计违规的出现，培训是提高注册会计师专业胜任能力和职业道德操守的最好方法，只有将这三者进行有效的结合，才能够从思想上、专业胜任能力上抓好注册会计师队伍建设，使其可以有效胜任审计领域的新发展、新需要。其次：做好对注册会计师的岗前培训与岗后教育工作，让注册会计师在审计工作过程中保持责任感和使命感，维护良好的行业社会形象。最后：加强中小会计师事务所人力资源部门与审计部门之间的联系与合作，建立沟通机制，这样可以方便人力资源部门及时掌握审计部门的人才需求意图，提高招聘针对性。

3.2 提高中小会计师事务所审计风险意识

中小会计师事务所想要做好审计风险控制，必须要提高对审计风险的认识与重视，所以，必须要做到全员重视，共同预防审计风险。首先：中小会计师事务所管理者一定要发挥出带头作用，最为中小会计师事务所的掌舵人，管理者必须要以身作则，起到榜样作用，只有当管理者充分重视审计风险防范时，才能够带动中小会计师事务所其他人参与进来，为中小会计师事务所审计风险管控的开展提供一个良好的内部发展氛围。其次：中小会计师事务所要在事务所内部加强对审计风险的宣传与教育工作，定期对中小会计师事务所各岗位员工开展有针对性的审计风险防控学习和培训。

3.3 提高审计技术

随着信息技术的不断发展，其在审计领域中的应用与作用不断增强，是审计领域发展到一个新高度的必然呈现。大数据审计、电算化审计是审计工作发展到一定阶段的创新体现，更是确保行业稳定前进的重要动力，所以中小会计师事务所审计工作必然离不开技术支持。中小会计师事务所要从审计硬件配套设施、审计队伍信息化应用、审计风险防控系统等多各方面来提升审计技术能力，只有这样才能够保证中小会计师事务所在技术方面的优势与竞争力，才能够通过技术运用提升审计风险防控效率与质量。

3.4 完善审计法律法规，加强惩戒

法律法规是中小会计师事务所审计风险防控的外部保障机制，所以必须要从法律层面给予中小会计师事务所做好审计风险防控最大的支持。首先，财政部门要进一步加强对中小会计师事务所的审批、审核力度，保证中小会计师事务所审计规范性及透明度。此外，要加强对中小会计师事务所审计收费的管理与监督，加大对低价收费、恶性竞争、降低审计质量的打击力度，一经发现，必须要进行公正、严肃的处理，维护市场秩序，保证审计质量；其次：加强外部监督部门之间的合作与联系，要尽快建立健全审计监督统一机制，改变原有的各部门独立执行监督的问题，提高监督效率。最后：政府要继续完善相关法律法规，给与中小会计师事务所的发展建设提供政策支持。

结 语

中小会计师事务所审计风险管控是中小会计师事务所健康发展的有力保证，为此，广大中小会计师事务所必须要加强审计风险管理，提高审计风险管控水平，为自身及企业的长足发展保驾护航。