个人所得税改革对人民银行国库会计管理的影响及建议

■任 驰

（中国人民银行南宁中心支行）

1 个人所得税改革的主要内容

1.1 2018年个人所得税改革的背景

（1）税收征管体制改革。1994年分税制改革，个人所得税为地方税种，分属地方税务局征收管理。2018年根据《国务院机构改革方案》，明确将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所边有区域内的各项税收、非税收入征管等职责，所有税种统一管理。

（2）实施更大规模的减税降费。2015年12月的中央经济工作会议中正式提出了"三去一降一补",随后通过"营改增"，实施各种税收的免抵退，减少行政事业型收费，调整个人所得税起征点，降低中低收入人群税收负担等措施和政策来实现减税降费。

（3）深化“放管服”改革，优化营商环境。近年来，中央为了优化营商环境，大力推进简政放权、放管结合、优化服务等改革，调整深层次的监管权力结构，提升纳税人纳税体验，更好地激发市场活力，推动经济转型升级。

1.2 2018年新个人所得税法主要内容

（1）个人所得税起征点提升为每月5000元，以现行工资和所得税率为基础，建立综合所得按年征税，并对不同级距之间的税率差异进行调整，减轻中低收入人群的税收负担；同时引入综合计税方式，将以前工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬统一为综合所得，采取统一的超额累进税率。

（2）设立专项附加扣除项目。增加了包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金、赡养老人在内的六项专项附加扣除项目。

（3）实行自主申报和年末汇算清缴制度。六项专项扣除需纳税人根据自身情况填写申报表，自主进行纳税申报办理。同时，纳税人需对综合所得实行按年计税，并在年度终了后将其各类其他收入与工资薪金所得合并计税，进行汇算清缴，多退少补。

2 个税改革对税务征管方式的变化

2.1 纳税人自主申请纳税申报并汇算清缴

新税制实施后，税务部门开发自然人税收管理系统（以下称ITS系统），同时开发个人所得税APP。符合要求的纳税人需要在次年的3月至6月，按照个人收入和支出具体情况填写专项扣除申报表，自主通过个人所得税APP等方式进行纳税申报及按年计税，自主进行汇算清缴操作。

2.2 在线申请，便捷办税

个人所得税纳税人自主通过个人所得税APP进行汇算清缴工作，如产生的个人所得税退税数据，将通过APP直接连接国家税务总局ITS系统自动审核，并通过财税库银横向联网系统（以下简称TIPS系统）向国库发送退税业务，国库经核算后，可通过APP直观了解个人所得税从税务审核、国库处理至收款账户收款完成退税流程；如纳税人需要补税，则纳税人可通过APP、网上银行、办税服务厅POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构等多种方式缴纳。

2.3 系统数据传输为总对总模式

目前ITS系统全国数据库设在国家税务总局，税务部门与人民银行国库数据通过总局对总行层级连接，基层税务部门与人民银行国库为业务系统终端，对业务数据进行操作处理。

2.4 监管模式由事前监督向事后监督转变

税务部门虽对纳税人在APP填报的专项附加类扣除信息、减免税项等内容进行核验，纳税人的退税申请提交后也会经过税务机关审核，但纳税人涉税信息多，且随着申报纳税途径增多，需公安、人民银行、公安、教育、卫生、医疗保障、民政、住房城乡建设等部门协同提供信息，因此对个人所得税的监管重点，向事后监管转变。

3 个人所得税汇算清缴对国库会计管理的影响

3.1 国库会计核算业务压力骤增

（1）退税业务量骤增。以广西为例，根据税务部门测算，全自治区约200万纳税人需在个人所得税APP上进行测算清缴工作，其中约193万人可进行汇算清缴退税，需办理个人所得税手续费退税约7万户。仅2020年4月，广西各级国库部门办理个人所得税54.35万笔，金额 2.91亿元，最高峰时日处理个人所得税退税业务达6.23万笔，且在办理个人所得税退税业务的同时，其他退税业务同时受理，业务量相比去年同期增长近10倍。

（2）退税退回业务量激增。因纳税人填写收款人账号、户名有误，或填对了账号户名而个税系统后台匹配错开户银行等原因，部分退税资金不能退至收款人账户而被退回国库。仅2020年4月，全区各级国库个税汇算清缴退税被退回7000余笔，退回率为2%。目前国库TCBS系统尚无对退税退回业务自动处理功能，全凭国库工作人员人工查找原退税的退款国库、凭证号、税务征收机关等信息，再在系统中人工录入，每个工作日是用于处理退库退回业务至少需3小时以上，业务处理效率低。

3.2 对国库服务质量提出更高要求

纳税人可通过APP实时掌握个人所得税退税动态，从提交退税申请后经 “税务审核”“国库处理中”至资金转入收款账户完成退税，退税状态向纳税人公开，接受纳税人监督。“国库处理中”至“完成退税”状态停留时间短，说明国库工作效率高， 这对国库服务质量提出了较高要求。

3.3 对国库资金风险防控提出新挑战

（1）纳税人自主操作与国库资金密切相关。个人所得税汇算清缴由纳税人在个税APP自主申报，且首次申报后还随时对个人专加附加扣除信息、个人综合收入等申报数据进行修改，更正后即可再次提交申请，税务系统将审核后退税信息发送至国库处理。但由于退税数据量大，存在部分纳税人虚假填报纳税信息或误操作等情况，从而使国库多退税款，增加国库资金风险。

（2）存在退税系统流程不完善而重复退库的可能。2020年首次进行个人所得税汇算清缴工作，对税务及人民银行国库系统都是较大考验，退税系统及流程还需完善。若因账号户名有误被收款行退回的退税，其退税信息可通过APP反馈至纳税人，由纳税人修改收款账户后再进行退税，也可由主管税务部门进行修改，直接发送至国库进行退税。若信息衔接不畅，则出现纳税人只申请一次而从国库退税两次的情况，增加资金风险。

（3）国库退税审核重点发生变化。传统的退税业务，国库审核监督重点为是否税款已缴入国库，是否退至原缴款人账户。个人所得税纳税人取得应纳税收入可能为全国各地，个人所得税的缴纳地则各不相同，而个人所得税的汇算清缴地由纳税人自主选择其中之一，一经选择，当地国库则承担退税职责，目前当地国库无从查找在其他地区缴纳的税款国库缴纳税款；大部分个人所得税仍采取单位代扣代缴模式，而汇算清缴则采取纳税人自主申报模式，导致个人所得税退税不能退至原缴款的单位账户。因此，国库对个人所得税退税审核重点，必然要相应转变至纳税人防范虚假申报收入及免税扣除信息，及因系统原因造成的重复退税。

3.4 推动国库资金经收支付服务发展

随着移动支付的迅速普及，纳税人通过非银行支付机构缴纳税款的需求日益增大。实行个人所得税年度汇算清缴后，纳税人如需补税，可直接通过APP选择银行卡、微信、支付宝、云闪付等方式支付，连接TIPS系统将税款缴入国库，方便纳税人便捷办税，提升纳税人纳税体验，达到优化营商环境的目的。

4 应对措施及建议

4.1 及时改造国库业务系统，提升国库退税工作效率

为应对个人所得税退税带来的工作压力，国库部门应及时对国库数据集中系统进行升级，对需人工操作的退税销号、提交环节实现自动处理，增加因账号户名等问题被收款行退回业务的自动处理功能，扩大系统数据的下载、存储容量，以适应业务激增带来的系统压力，做到退税业务随到随办，提高退税业务办理效率，加快个人所得税退税资金到账速度，提升纳税人退税满意度。

4.2 加强部门间协调，提升退税质量

（1）加强国库、税务与各收款银行的协调，对纳税人绑定的收款人账号户名进行准确性查验，及对账号户名与开户行匹配关系进行校验，以减少因账号户名问题被退回业务，提高退税准确率。

（2）尽快实现公安、人民银行、公安、教育、卫生、医疗保障、民政、住房城乡建设等部门信息共享，实现纳税人涉税信息事前核验，减少纳税人反复填报、修改涉税信息造成的差错，提升退税质量。

4.3 转变国库监督思路，防范资金风险

针对个人所得税改革后呈现的新特点，国库对退税业务的监督应坚持事前审核与事后监督并重的思路，在处理退税业务前，对海量退税业务进行筛查，防止因个人误操作或因系统原因造成的重复退税；在退税业务处理完成后对退税数据进行统计分析，利用大数据系统查找退税漏洞。加强与税务部门的沟通协调，为税务部门打击投机取巧骗取退税行为提供线索。

4.4 规范推进国库资金经收支付服务

2019年12月，人民银行总行发布《国库资金经收支付服务管理办法（试行）》，并于 2020年1月6日起正式实施。人民银行国库应依据管理办法的规定，对非银行支付机构、商业银行、清算机构参与国库资金经收支付服务进行备议备案制管理，规范推进国库资金经收支付服务，保障资金安全，方便纳税人便捷、快速将资金缴入国库。

结 语

综上所述，个人所得税改革给国库会计管理带来较大影响，国库需从系统、协调机制、监管与服务理念等多方面积极应对，以提升服务与监管质效。